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银行,监管,会计,准则,启示(1)

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银行,监管,会计,准则,启示(1)
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按照欧盟委员会的要求,自2005年起,在欧盟的上市公司的合并报表必须按国际会计准则进行编报。由于国际会计准则在确认和计量等方面发生了重大变化,其对银行监管尤其是监管资本的计算产生了重要影响。

本文概括介绍欧盟银行监管机构应对会计准则变化的做法和启示。

一、执行国际会计准则后,欧盟银行监管当局采用的审慎监管措施

(一)运用审慎原则对监管资本进行调整 国际会计准则(以下简称IFRS)要求对金融工具等使用公允价值和公允价值选择权,这虽然增加了部分会计信息的相关性,却降低了财务信息的可靠性,比如,会计报表上的权益已经包含了没有实现的利得和损失等。为实现审慎监管目标,欧洲银行监管者委员会(以下简称CEBS)于2004年12月发布了《关于对监管资本进行审慎调整的指引》,其原则是保持现有监管资本的定义和质量不变,适当调整银行机构根据IFRS产生的会计数据对监管资本的影响。

对监管资本的审慎调整主要包括以下五个方面: 1.调整会计上关于负债和权益分类对监管资本的影响。IAS32对某些金融工具是作为负债还是权益进行了重新界定,并对监管资本产生影响。

一是一些被欧盟资本充足指令(Capital Requirements Directive)列入监管资本的金融工具,根据IFRS却可能将其划分为负债(如某些可以在未来固定日期或按照持股人选择随时赎回的优先股),从而导致监管资本减少;二是IFRS将嵌入在债务工具内的权益类衍生产品(如可转换债券包含的期权)划分为权益,从而导致监管资本增加。CEBS认为,各银行不能完全按IFRS对于负债和权益的划分来计算监管资本和资本充足率,要保持欧盟资本充足指令对监管资本的分类方法不变,即要把上述两种情形下减少或增加的监管资本进行反向调整。

2.调整关于可供出售资产(Available for Sale)的会计处理对监管资本的影响。按照IAS39的规定,可供出售资产包括权益类资产、贷款和应收账款以及其他可供出售资产,应使用公允价值计量,其重估产生的未实现利得或损失直接计入权益(减值损失除外),增加或减少了核心资本。

然而,CEBS认为,这些未实现利得或损失不一定符合监管资本的质量标准,即具有持久(permanence)、随时可以用来抵补损失(availability)、金额可靠(reliability)等特性,必须依照可供出售资产的类别进行不同的调整。

(1)权益类可供出售资产。CEBS认为,这类资产因公允价值变动产生的未实现利得可能是基于内部模型,可靠性不高,因而不应将这部分未实现利得计入核心资本,而应将其全额从核心资本转出,部分(至少考虑税收影响)转入附属资本。

但确认这类资产因公允价值变动产生的未实现损失符合审慎原则,不需要调整。

(2)贷款和应收款类可供出售资产。CEBS认为,这类资产因公允价值变动产生的未实现利得和损失将随着偿付日的接近逐渐减少,甚至趋于零,不符合监管资本的质量标准。

因而,此类资产因公允价值变动产生的未实现利得和损失均不计入监管资本,必须将会计上增加(或减少)的监管资本扣除(或增加)。

(3)其他可供出售资产。CEBS提议,可以任选对于权益类或贷款及应收款类可供出售资产的处理方法。

3.调整公允价值选择权(Fair Value Option)的会计处理对监管资本的影响。按照IAS32和IAS39的处理方法,如果银行对负债使用公允价值选择权,银行自身信用等级的变化可能会影响负债的公允价值,进而产生未实现利得或损失,即银行自身信用等级降低,反而会产生利得。

CEBS认为,如果银行对负债使用公允价值选择权,因银行自身信用风险水平变化而产生的未实现利得或损失不计入监管资本,即必须将会计上增加(或减少)的监管资本扣除(或增加)。 4.调整关于现金流套期(Cash Flow Hedges)的会计处理对监管资本的影响。

IAS39允许对预期交易进行现金流套期,套期工具公允价值变动产生的未实现利得或损失中的有效套期部分应计入权益(无效部分计入损益)。被套期的预期交易实际发生时(如确认利息收入或利息费用,或发生预期销售),应将已直接计入的权益转出,重新计入损益,并与被套期项目的损益进行匹配。

CEBS认为,套期工具公允价值变动产生的未实现利得或损失直接计入权益后又被转出,其对于监管资本的影响只是暂时的,这样的会计处理人为地增大了监管资本的波动性。因此,在计算监管资本时,必须消除现金流套期中套期工具公允价值变动产生的未实现利得或损失对于监管资本的影响,即应将会计上增加(或减少)的监管资本进行扣除(或增加)。

5.调整投资性房地产(Investment Property)和自用固定资产(Property Plant and Equipment)的会计处理对监管资本的影响。对于投资性房地产,IFRS允许银行以公允价值计量(即行使公允价值选择权),公允价值变动所产生的未实现利得计入损益表,进而影响监管资本;对于自用固定资产,IAS16(关于不动产、厂房和设备的会计准则)允许银行对部分自用固定资产以公允价值重新估值,重估产生的未实现利得确认为权益,将直接计入核心资本。

由于银行对以公允价值计量投资性房地产和以公允价值重估自用固定资产具有选择权,不同银行间对未实现利得的确认方法可能存在差异,影响其可靠性,而且部分自用固定资产没有市场价格或无法估价,重估产生的未实现利得不符合监管资本的可靠性质量标准。因此,CEBS认为,不应将这部分未实现利得计入核心资本,而应将其全额从核心资本转出,在至少考虑税收影响的情况下,部分计入附属资本。

但是,确认投资性房地产和自用固定资产的未实现损失(在费用中确认)符合审慎原则,不需要调整。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):

公允价值计量属性与国际“农业”会计准则的选择

提高职业判断力 尽快适应新准则

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摘要:我国业监管水平与巴塞尔新资本协议的要求存在明显差距。银监会的成立,为我国进一步加强和改善银行业的监管提供了一个良好的契机。 《巴塞尔协议》是国际上公认的国际银行监管的权威性文件,具有很大的影响力,被称为国际银行业......
新旧会计准则与企业会计制度的比较(1)
发布时间:2023-03-16
2006年2月15日,财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则,这标志着适应我国市场经济发展要求,与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系,自2007年1月1日起在上市公司施行;力争在不长时间内,在所有......
预期管理对防范系统性银行危机的启示
发布时间:2016-06-22
摘 要:当前,非金融企业过高的债务压力已成为制约企业发展、威胁经济金融安全稳定的重大因素。恐慌性心理理论强调政府通过财政政策来保障市场信用状态,稳定市场信心;货币非中性理论分析了利率和预期的资本边际收益在风险爆发和最终......
衍生金融工具会计准则初探(1)
发布时间:2013-12-17
[摘 要]衍生金融工具从其诞生到现在,短短20多年的时间里,显示出了强大的生命力和破坏力,如何对衍生金融工具实施有效地监管是亟待解决的难题,而会计监管正是人们十分重视、同时也是最有效的监管手段之一。本文着重分析了衍生金融工具......
会计准则国际趋同下的中国会计准则体系建设
发布时间:2022-07-22
摘要:会计准则国际协调与趋同是当今会计国际化的必然趋势。在会计国际协调与趋同下的中国会计准则体系建设,必须充分考虑我国的经济利益需要和特殊的中国会计环境,坚持求同存异,维护我国利益;同时为了提高我国在会计国际协调与趋同中的发言权,我国除了大力发展经济外,还必须努力提高我国会计准则的质量,并保证其得到有效的贯彻实施。关键词:会计准则;国际协调;国际趋同;中国会计准则体系中图分类号:F230文献标识码.........
浅谈新加坡星展银行的风险管理与启示
发布时间:2023-08-07
摘要:先进的风险管理技术和方法的运用,是构建商业银行风险管理体系的重要基础。本文介绍了新加坡星展银行在风险管理与内部控制方面的成功经验,值得国内商业银行借鉴。 关键词:全面风险管理 利润指标 监测 控制 0 引言 目前DBS......
英国财务报告准则的最新发展及启示
发布时间:2023-08-07
作者简介: 周国光,教授,博士。主要研究方向:财务会计理论与方法、交通运输行业企事业单位财务管理与会计核算。学术兼职:交通运输部财经咨询专家库专家、中国交通会计学会副会长、陕西财政成本研究会副会长。 一、英国会计准......
新准则下的所得税会计处理(1)
发布时间:2022-11-23
一、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围 根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况: 一是商誉的初始确认;二是同时具有“不是企业合并交易,且交易发生时......
新会计准则与盈余质量研究(1)
发布时间:2013-12-17
摘 要:会计准则的质量直接关系到会计信息的质量。作为会计信息的重要组成部分,会计盈余代表了最典型的会计确认和计量,是会计信息使用者评价一个公司业绩的最重要、最综合的数据。在盈余质量的诸多影响因素中,会计准则作为盈余产生时......
新会计准则下的商誉会计
发布时间:2022-08-22
讨论不同合并理论对于合并商誉的影响,即商誉在不同的合并理论下母公司理论、主体理论、所有权理论,计算结果有所不同,而我国新准则中体现的不是单一合并理论,而是对于几种合并理论的综合运用,使得合并商誉的计算结果更加具有科学......
金融工具国际会计准则解析(1)
发布时间:2013-12-17
摘 要:随着金融创新浪潮席卷整个西方世界,衍生金融工具所涉及的问题受到各国准则制定机构、监管者、财务报表编制者和用户的关注。因此1998年公布的IAS39《金融工具:确认和计量》具有重要及深刻的意义。本文分析了IAS39的一些关键内容......
浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向(1)
发布时间:2023-08-06
[摘要]会计准则制定的规则导向模式在美国受到了冷遇,原则导向模式却逐步在全世界范围得到广泛欢迎,两种模式之间各有优缺点,理性的选择应该是原则与规则的有机结合。 [关键词]会计准则制定;原则导向;规则导向 规则导向是指在制定会......
博弈——会计准则生成的规则
发布时间:2023-05-24
一、博弈 理论 的 应用 博弈可以划分为合作博弈和非合作博弈。合作博弈与非合作博弈之间的区别主要在于人们的行为相互作用时,当事人能否达成一个具有约束力的协议。如果参与人之间有一种具有约束力的协议,就是合作博弈;反之,就是非合......
中外银行信贷管理的比较与启示财务分析论文(1)论文
发布时间:2013-12-18
对贷款的行为约束和管理实践是银行业经营管理和风险控制的基本要素。但由于种种原因,我国银行业信贷管理存在不少制度缺陷,致使银行经营状况和信贷资产质量长期积重难返。本文通过对广州市中、外资银行信贷管理制度的调查分析与差异比较......
央行监管、外部审计与银行公司治理
发布时间:2013-12-18
编辑。 加入WTO后, 中国 银行业竞争的实质是 现代 银行制度的竞争,而现代银行制度的核心是银行公司治理结构,其优劣成败直接决定了银行的市场竞争力。多年的实践证明,在中国纯粹依靠银行自律机制构建公司治理结构是远远不够的,必......
北欧瑞典银行业风险管理内容、理念及启示
发布时间:2016-01-12
瑞典是世界比较发达、富有的国家之一,经济和业发展一直保持世界领先水平,瑞典业在北欧金融也有着很高的影响力,在高力度控制风险下,目前瑞典银行业的贷款损失准备水平较低。因此,学习和借鉴北欧瑞典银行业风险防范内容和监念具有积......
关于新会计准则下资产减值会计的探讨(1)
发布时间:2023-03-06
【摘要】随着新会计准则一起颁布的资产减值准则对资产减值会计的变革备受关注。文章阐述了新准则颁布前我国资产减值会计的发展历程,分析了新的《企业会计准则》关于资产减值会计的主要突破,在此基础上提出了对新准则下资产减值会计制度......
会计环境中经济因素对会计准则的影响(1)
发布时间:2023-02-23
摘要:本文以经济因素为重点,分析会计环境对会计准则造成的影响,横向比较了各国会计环境要素的不同及对准则造成的不同程度的影响,较详细地论述了我国及美国会计经济环境对会计准则的决定作用。 关键词:会计环境;会计准则模式;制定......
浅议银行监管与银行审计协作信息平台的构建
发布时间:2023-07-19
浅议银行监管与银行审计协作信息平台的构建 近几年来,我国商业银行经济案件不断发生,不仅发案频繁,而且涉案人员层次越来越广泛、涉案金额越来越巨大、做案手段越来越隐蔽。造成这种现象的原因是多方面的,总的来说还是银行各监管职能部......
新会计准则对公司运营的影响(1)
发布时间:2013-12-17
2006年,国家财政部颁布了由1项基本准则和38项具体准则和应用指南组成的新企业会计准则体系,该准则体系遵从与国际趋同的原则,对我国经济业务各个层面可能涉及的经济业务会计处理进行了全面详细的规定,有较好的指导作用。如今,新企业......
银行管理论文:银行监管理论发展探讨
发布时间:2023-01-23
【摘要】银行管理论文:银行监管理论发展探讨怎么写呢,请看查字典论文网小编为大家整理的范文。 摘要:银行业是最基本和最主要的金融机构,但它同时又是最容易引发系统危机的部门。在如何确保银行业稳健运行方面,经济学家和银行家都认为......
英美CPA行业监管体制变迁及其启示分析
发布时间:2016-04-27
CPA行业监管问题成为会计审计界的热点问题之一,本文为大家分享英美CPA行业监管体制变迁及其启示,让我们一起来看看吧~ 自1853年英国爱丁堡会计师协会成立至今,注册会计师(简称CPA)行业监管已有150多年的历史。在这150多年间,行业监......
新会计准则下煤炭企业的财务会计管理
发布时间:2013-12-18
2006年财政部颁布的 企业 会计 准则,在我国会计改革史上具有里程碑式的意义,标志着我国企业会计准则体系基本建立。新会计准则体系充分借鉴了国际会计惯例,符合我国加入世贸组织后企业参与国际竞争对会计信息质量的要求。同时新......
我国租赁会计准则的特色研究(1)
发布时间:2023-03-15
在我国出台 《企业会计准则——租赁》(以下简称《租赁会计准则》)之前,美国和国际会计准则都已对租赁业务进行了规范。在一定程度上,我国《租赁会计准则》借鉴了一些比较先进的做法,但在《租赁会计准则》的内容中还是充分体现了中国......
新企业会计准则国际协调分析(1)
发布时间:2023-01-02
【摘要】随着国际经济交流与合作日益频繁,会计准则国际协调是经济全球化的客观要求。新企业会计准则在若干重要问题上实现了与国际会计准则的协调。文章在分析了会计准则国际协调内涵的基础上,具体阐述了我国新企业会计准则在公允价值、......
谨慎性原则在新会计准则中的应用研究(1)
发布时间:2023-05-16
一、谨慎性原则的含义及必要性 谨慎性原则又称稳健性原则,是指在受不确定性因素影响时,企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维......
中央银行与银行监管体制的思考
发布时间:2016-01-13
摘要:关于中央和银行监管体制的问题,一直是近年来理论界讨论的热点问题,也为实际部门所广泛关注。本文从回顾我国中央银行和银行监管体制变迁的过程出发,对中央银行和银行监管体制的现实矛盾进行了分析,具体讨论了中央银行与银行监......
美国商业银行财务管理体制的特点及启示
发布时间:2023-01-07
一、美国商业的基本目标 的基本目标是统驭整个财务管理工作的核心,是开展各项财务管理活动的价值基础。以“股东财富最大化”作为财务管理工作的目标,基本上为各个版本的财务管理教科书所公认。但是,真正把这个理念贯彻到实际工作中的......
新会计准则体系的突破和意义(1)
发布时间:2022-11-03
【摘要】本文通过对新旧会计准则体系中相关内容对比、学习和理解,从多个方面谈了我国新会计准则体系的突破和意义。 新会计准则体系的建立顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要,强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念......
我国新企业会计准则问题研究(1)
发布时间:2022-12-28
2006年2月15日,财政部颁布了新企业会计准则体系和审计准则体系,其中新企业会计准则将于2007年1月1日起首先在上市公司中执行,其他企业鼓励执行,这是我国会计审计发展史上新的里程碑。本文分析了新准则颁布的必然性,并进一步分析其存......
学习独立审计准则的几点体会(1)
发布时间:2022-12-25
由中国注册会计师协会拟订、经财政部批准发布的第一批《中国注册会计师独立审计准则》,已从1996年1月1日起在全国正式施行。此批独立审计准则包括10个文件,即:独立审计准则序言、独立审计基本准则、独立审计具体准则1-7号......
《小企业会计准则》的特点及与《企业会计准则》比较分析
发布时间:2023-03-14
2011年,财政部正式发布《小企业会计准则》,并于2013年在全国范围内正式实施。随着《小企业会计准则》的实施,小企业会计处理和财务报告行为得到规范,内部控制水平得到提高,对于国家经济管理工作的有效开展、社会经济体制的平稳运行......
浅谈资产减值会计准则的操作(1)
发布时间:2023-03-14
《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“资产减值准则”)与原企业会计准则中的资产减值会计相比,突出的变化有三点,一是拓宽了资产减值确认和计量的范围,二是增加了资产组及其减值的概念,三是增加了资产减值一经确定不得转回......

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