【文章摘要】
近年来，由于企业业务越来越复杂，需要估计和作出判断的会计事项日渐增多，加大了注册会计师的审计风险，因此会计事务所和注册会计师应该把加强审计风险防范提上日程。本文通过对审计风险现状的了解，重点分析注册会计师在审计过程中存在的高风险领域，并提出相关防范措施，为完善我国市场经济运行机制添砖加瓦。
【关键词】
注册会计师；审计风险；高风险领域；防范措施
随着现代经济全球化的发展，我国市场经济也逐渐登上了经济信息时代的舞台，而在这样的经济环境下，企业的财务信息越来越错综复杂，使得注册会计师在执行审计业务时工作难度加大。国内国外部分企业的审计丑闻漫天轰炸，注册会计师审计风险已是不可估量。而明确现在审计风险现状、洞悉审计过程中的高风险领域以及制定出防范风险措施已刻不容缓。
1 审计风险现状
在审计过程中，部分注册会计师缺乏风险意识，责任感不强烈。如：2003年，南方保健――美国最大的医疗保健公司会计造假丑闻被曝光，其在过去六年中，虚构利润24.69亿美元。而对其进行审计的安永会计事务所连续多年为其出具无保留的审计意见，对虚增的多达3亿美元的现金却浑然不知，严重缺乏职业谨慎态度。
现在事务所间日益竞争疯涨，加之国外的会计事务所也想在国内分一杯羹，加剧了市场竞争。为了自身利益与发展，注册会计师职业道德中最基本的独立原则愈来愈弱，审计人员将其抛在脑后，只看到了眼前利益，用这种不正当的手段来与同行争揽业务，最后害人害己。 在审计过程中，注册会计师采用的审计程序、方法不规范。1998年的红光实业公司史无前例的在上市当年就出现巨大亏损，进入特殊处理股行列。其前三年的财务报表均存在重大错报，而注册会计师在缺乏必要的审计程序的前提下出具了无保留的审计意见。
2 审计过程中的高风险领域
审计与被审计单位两方因为其对立的关系，存在信息不对称的现象，被审计单位对注册会计师有所隐瞒，且其造假手段越发高明，名目繁多加之手续齐全和手段诡秘，对自己不利的方面进行刻意的掩盖，并提供不相关的资料对其进行误导引诱，加大了注册会计师了解财务报表真相的难度，从而导致了审计结果与实际情况不相符合，产生了审计风险。而其高风险领域主要包括以下几个方面：
第一，由于现在企业经营范围越来越广，业务越来越多，使得财务报表也变得越来越复杂，在这种情况下，保持职业怀疑态度对注册会计师执行审计工作是甚为重要的。然而在下列情况下，可能会阻碍注册会计师的职业怀疑态度：其一，注册会计师由于业务量太大且时间紧迫，获取的信息有限，对被审计单位不能进行详细审计。其二，注册会计师在审计工作进行中，可能对被审计单位的管理层产生了信任，使得其轻易认可被审计单位的财务报表，并出具与实际有偏差的审计报告。其三，为了获得与被审计单位长期的、稳定的审计业务关系，为了达到被审计单位的要求，出具无保留审计报告，获得了收入的同时，还减少了自己的审计成本，部分会计事务所对于这样的没事也是相当的乐意的。
第二，在财务报表中，存货比其他资产更能反映企业的经营状况。存货采购、生产以及销售情况对企业的财务状况、经营成果以及现金流量等存在重大影响，而很多舞弊的被审计单位大多数都涉及到存货的虚增。
第三，收入确认也是财务报表舞弊中惯用的技俩，收入确认也成为了注册会计师审计高风险领域中之一。收入确认舞弊主要有两个方面：其一，报告期内，被审计单位为了转移企业利润或者降低企业税负，延后确认收入或是少计收入；其二，企业为了达到粉饰企业财务报表的目的，提前确认收入或是虚增收入，对会计准则上要求收入按照权责发生制进行确认视若惘然；其三，不应计入收入要素的，经过被审计单位再三倒腾，最终在会计处理时作为了收入入账。
3 审计高风险领域防范措施
保持高度的执业怀疑态度，是防范审计中高风险领域的首要措施，注册会计师可以从两处着手：一方面，注册会计师工作环境应该营造保持职业怀疑的氛围，面对利益诱导，糖衣炮弹的轰炸，坚持以审计质量为导向；建立审计质量就是注册会计师灵魂的意识；加强对注册会计师培训。另一方面，注册会计师在从事项目时应强调保持职业怀疑态度的必要性，舞弊风险、收入确认、存货监盘、会计估计、关联方交易、重大非常规交易以及法律法规的遵守方面，高度的职业怀疑态度有着“一夫当关万夫莫开”的作用。
加大对被审计单位收入的监管力度，尽可能采用有效的审计程序，使用恰当的方法，从而减少被审计单位因收入舞弊而给注册会计师带来的审计风险。其一，向被审计单位的销售客户、供应商函证相关交易的真实性，以及调查重大客户是否存在关联方交易，对于存在疑虑的客户，可以走访调查。其二，对销售人员进行询问，了解销售情况，并查看出库单、发货单，是否吻合。其三，提供劳务不在一个会计年度的，被审计单位采用完工百分比法进行处理的，注册会计师应重点查看此方法应用是否合理，相关收入和成本是否能够可靠计量，完成的工作能否被客户所确认。其四，对大宗收入进行确认，对重要交易方背景信息进行调查。其五，对被审计单位的应收账款、应收票据、主营业务收入和销售费用等进行分析，对比近年来被审计单位应收账款周转率、销售毛利率、销售净利率以及成本费用率变化幅度。
到存货现场对存货进行监盘，检查存货，并执行抽盘；评价并观察被审计单位制定的盘点程序执行情况；询问销售人员、仓库人员，了解存货相关情况；查看被审计单位出库单、入库单，分析是否还存在其他仓库，而被审计单位没有告诉注册会计师。这些方法对核查被审计单位存货有一定的帮助。
对于重大非常规交易舞弊的防范措施，首先，评价重大非常规交易的相关会计政策的选择和应用是否正确；其次，核查被审计单位相关会计分录是否有依可循；再次，对其交易理由进行评价，缺乏经济实质的交易存在舞弊嫌疑较重大，应实施函证程序；然后，在审计工作末期，实施分析程序也是十分必要的。
对审计风险的防范控制，不仅仅是注册会计师自身的责任，被审计单位也责无旁贷。世界上没有不透风的墙，被审计单位只有严于律己，遵守会计相关准则，陈述正确的财务信息才是其在社会得以长期立足的安身立命之所，靠着招摇撞骗、瞒天过海的心理并不是长久之计，总有一天会东窗事发。那些做假企业已“在劫难逃”的案例，就是想继续走上这条不归路企业的前车之鉴。在注册会计师和被审计单位努力的同时，相关法律法规也应该完善，共同为降低注册会计师审计风险做贡献。
