注册会计师审计责任界定与防范
一、审计责任的内涵
注册会计师审计责任是一种受托经济责任，独立审计的关键作用是通过其监督、鉴证和评价职能降低或控制所审计的财务信息风险。注册会计师审计责任包括审计职业责任和审计法律责任，两者是既相互联系又有区别的，是紧密联系的两个概念。审计职业责任主要是要求注册会计师对出具的审计报告的真实性、合法性和公允性负责，而审计法律责任则是注册会计师对因未尽职业责任而可能导致的直接后果所承担的责任，主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。审计职业责任和审计法律责任共同组成注册会计师审计责任，两者之间的关系为：审计职业责任决定审计法律责任，审计法律责任是审计职业责任得以恰当履行的保障，审计职业责任与审计法律责任平时并不一一对应，只有在诉讼时才一一对应。[1] 二、审计责任与会计责任 审计责任和会计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托经济责任紧密地联系在一起；同时，审计责任和会计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。 1、审计责任与会计责任的联系 （1）会计责任对审计责任的影响。若被审计单位充分履行了其会计责任，重大错报风险充分降低，审计的总风险也就容易控制，便于审计责任的充分履行，减少审计人员可能承担的法律责任；相反，如果被审计单位内部控制制度薄弱乃至失效，财务报告中存在重大错报风险，注册会计师不能查出重大错弊的可能性也会加大，检查风险增大，审计抽样未能触及重要错报事项，会计责任无疑将牵涉审计责任。 （2）审计责任对会计责任的影响。一是预防和威慑作用。被审计单位明确其财务报告将接受注册会计师的审计，促使其按规范进行会计处理，否则，可能面临的是非标准意见审计报告；二是纠正和改善作用。注册会计师充分履行审计责任，通过审计过程，对被审计单位财务报告中存在的重大错报、漏报提请其进行调整，以及就其内部控制方面的重大缺陷提出管理建议书，可以促进被审计单位充分履行会计责任。[2] 2、审计责任与会计责任的区别 （1）审计责任与会计责任的责任主体不同。审计责任主体是：会计师事务所、合伙人、部门负责人、项目负责人、注册会计师、审计助理人员等；会计责任的主体是：公司、董事、公司负责人、分管会计工作的负责人、会计主管、会计人员等，其中单位负责人应承担主要责任。 （2）审计责任与会计责任的履行依据不同。审计责任的履行主要依据《注册会计师法》、《会计法》、《注册会计师审计准则》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等；会计责任的履行主要依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等。 （3）审计责任与会计责任的责任内容不同。审计责任的核心是旨在提高财务报表的可信赖程度，为被审计单位财务报表不存在重大错弊和合法公允提供合理保证；会计责任的核心是被审计单位及其管理当局，应当保证提交审计的会计资料的真实、合法和完整。 在目前的审计业务中，将审计责任与会计责任区分开的比较有效可行的方法是签订审计业务约定书和实行会计资料承诺制，还可以通过强化企业内部会计监督和加强社会监控力量，建立健全良好的企业内部控制制度和会计师事务所的质量控制制度，以提高会计工作和审计工作质量，尽可能地去避免引起注册会计师法律诉讼的发生。[3] 三、注册会计师审计责任的防范措施 由于引起注册会计师审计责任的原因是多方面的，不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个社会环境和市场机制的因素。因此，应针对不同的原因采取不同的对策、措施来对注册会计师审计责任进行防范。 1、会计师事务所方面 （1）建议事务所采取“有限责任合伙制”。要谨慎选择合伙人，建立会计师事务所的个人财产登记制度和共有财产登记制度；可让所内执业的会计师持有事务所部分股份，以达到分担风险和有效约束会计师 行为的目的；建立注册会计师个人信用制度。 （2）建立健全事务所风险防范机制。要谨慎选择客户，对客户资质作详细评估；加强内部控制制度，完善会计师事务所质量控制制度；切实落实职业责任的“三级复核制”；聘请熟悉审计责任的律师担任事务所的法律顾问以备不时之需。 2、注册会计师自身方面 （1）加强职业道德教育，提高自律水平。 （2）加强职业能力学习，提高执业素质。 （3）遵循执业准则的规范，不从事不能胜任的委托业务。 （4）在法律允许的情况下，与客户签定合理的《审计业务约定书》和《审计责任双向承诺书》，要求客户实行“会计资料承诺制”，以最大限度的减小审计风险。 3、注册会计师行业管理方面 （1）加强行业宣传。注册会计师行业应通过各种方式，加强对自身执业责任的宣传。一方面，取得法律界人士的认同；另一方面，增进社会公众对本行业的了解。 （2）加强注册会计师协会的行业自律，增加行业检查力度。 （3）加强注册会计师协会与国家相关部门的沟通和协调作用，为注册会计师争取合法的权益。 四、结语 只有合理界定注册会计师审计责任范围并积极地财务有效可行的防范措施，才能保障我国注册会计师事业沿着规范化、法制化、科学化的道路发展，维护注册会计师的合法权益，更好地位社会主义市场经济服务。