财务状况是衡量企业经济效益好坏的标准,而受各报表使用者之委托,进行年度财务报表审计一直是会计师事务所的主要业务之一,为了年报审计工作的有效实施,注册会计师应尽可能的将年报审计前的预审工作视为重要任务,本文针对年报审计前的预审工作进行分析,并提出相应解决审计风险的建议。
一、注册会计师预审意义
(一)预审的概念
预审属于年报审计的一个阶段,主要分为普通的预审和非常接近年报审计的预审,是注册会计师年报审计之前为预防审计风险而进行的前期工作。
(二)年报审计预审的重要意义
1.减轻和平衡年报审计工作量,降低审计风险
年报审计是目前我国会计师事务所最为重要的鉴证业务,而年报审计通常需要在每年1-4月完成,这段时间被称为注册会计师的业务忙季,许多会计师事务所为了业务而忽视审计的质量,而每年的9-12月,绝大部分会计师事务所业务较少,人才过剩。业务和质量是会计师事务所持续健康发展的基础,充分调动人力资源,适当平衡业务淡季与忙季的工作量,进行年报前的预审,是会计师事务所降低审计风险,提高年报审计工作效率的最有效的方式之一。
2.实战培训新员工的一种最有效的方式
新招聘的应届毕业生一入职,绝大部分会计师事务所就迎来了业务淡季,新员工的培训,仅限于纸上谈兵,新员工往往难以对审计工作有个真切的体会,难以适应即将来临的年报工作。因此,利用业务淡季的时间,进行预查,将新员工带入实战现场,是新员工快速成长的有效方式。与此同时,作为师傅老员工,在相对轻松的预审阶段也才有更多的时间给予新员工细致的指导。
3.及时发现客户经营风险,有效防范审计风险
任何企业的发展都不是一直向前的,无论新老客户,注册会计师都应该保持充分的职业怀疑态度,利用预审阶段,横向、纵向分析公司的业绩波动,及早发现公司经营业绩的变化、财务核算工作的缺漏、内部控制的缺陷,并向管理层沟通预警,能够有效防范公司的经营风险及注册会计师的审计风险。
4.是培养客户感情,取得客户信任和理解的有效渠道
有效的预审过程中,注册会计师对发现的问题及早与公司管理层沟通,尽自己所能帮助企业解决经营上、会计核算上的一些问题,这无疑将获得管理层对注册会计师的充分信任,这对将来工作的开展带来一定的便利,这无疑可以在一定程度上减少审计风险。
5.有利于注册会计师尝试应用最新审计策略
在时间有限,工作量较大情况下,大家都习惯用一贯的方式开展工作,只有在时间充足的情况下才会尝试着运用最新工作模式或创造性方法。
二、注册会计师年报审计前预审工作的主要内容
(一)确定预审的主要客户
对于注册会计师的年报审计工作来说,预审是一个重要的工作环节,但受审计时间及人力资源的限制,注册会计师不能对所有的审计客户进行预审。一般来说,主要选择:一是新客户,我们需要对其基本情况进一步的了解,对其内部控制制度的建设及执行情况有个大概的了解,以评估审计风险,以制定年报审计计划;二是大型企业集团,这些企业存在企业规模大、分支机构众多、业务复杂等特征,因此无论新老客户均应考虑执行预审;三是经营环境发生较大变化、经营业绩存在较大变化的企业,我们需要及时分析其变化的趋势是否与宏观环境吻合,是否存在舞弊风险,及早研究年报审计对策;公司经营的失败,往往在一定程度上带来审计的失败,因此注册会计师应该充分关注公司管理层的诚信度、公司的经营环境,全面评估审计风险。
(二)做好风险评估阶段、控制测试的审计工作底稿
年报审计受业务集中、审计人员相对不足的影响,因此注册会计师在审计过程中,往往忽略对企业整体风险的评估、对公司内部控制的了解及测试、对舞弊风险的考虑、对公司经营业绩与经营环境的比较分析。进入现场后直接就账审账的情况比比皆是,容易出现低级错误,而通常是低级的错误,造成审计失败,给会计师事务所及注册会计师带来巨大的灾难。
现代审计理念,也逐步过渡到风险导向审计,控制测试成为年度会计报表审计的重要组成部分,利用预审完成该项工作可以大大提高年报审计的效率,同时对预审中发现的内部控制方面的缺陷,可以及早与企业沟通,以便及早让企业整改,以降低风险。
(三)撰写年报审计的工作计划
审计工作计划,是注册会计师审计工作的一个重要环节,有效的审计计划,应该是正式年报外勤审计之前向项目组成员下达,以便全体项目组成员提早认识、了解公司的基本情况,提前做好充分的准备。因此,在预查阶段后期,基本完成年报审计工作计划,是预算阶段的重要工作内容。
在计划中,应提及上年审计中发现的主要问题,公司本期是否进行了整改;本期是否存在重要的会计估计变更、会计政策变更。
(四)执行对年报审计工作有重要帮助的实质性程序
1.对期初余额的关注
对于常年审计客户,主要是关注上年的审计调整分录是否账面已做调整,若公司处理有误,及早提醒公司修正;对新客户而言,由于年度财务报表是要求填报两年的数据,因此在预审阶段,注册会计师可以对上年数据进行审计认定。
2.考虑预先执行部分重要的实质性审计程序
(l)关于往来账的函证的审计程序。
注册会计师经常面临审计报告时间已到,但是大多数回函依然没有收到,而年报审计时的替代程序的执行结果又不是很满意,审计风险难以把握的情况。如果在预审阶段,我们已对临近资产负债表日的往来账余额及发生额进行过函证确认,那相应的审计风险可以大大降低,此外,预审阶段发函,可以及早预知回函的效果,及早在审计策略的安排中,考虑替代程序。
(2)关于存货和固定资产实物监盘程序。
最佳的监盘时间,当然是资产负债表日,但资产负债表日只有一个,而客户众多,如何协调呢,提前到预审阶段和推后至年报审计外勤日都是实物中在用的方法,考虑年报审计,受审计时间及人员的限制,对于实物资产的抽查率经常会偏低,因此在预审阶段安排监盘也是必要的补充,且发现问题,可在年报时有针对性执行补充程序。
3.完成部分从预审到年报审计的期间内变化不大的资产负债表项目的审计底稿
通常情况下,在预审到年报审计的期间内,资产负债表中的长期资产和长期负债项目的变化不会很大,所以一旦他们通过预审后,注册会计师在年报审计时可大大节约时间。
4.利润表项目的分月明细表编制及分析
注册会计师通过对客户利润表项目进行充分预审后,审计工作就完成了一大半,也基本掌握了公司当年的经营业绩资料,年报审计时的审计人员将会节省时间,另一方面如果未来的二三个月内,一旦客户经营业绩发生巨大变化,这些相应项目自然会成为注册会计师年报审计的重要内容,利润表预审完全可以降低年报审计中可能存在的相关风险。
三、注册会计师预审工作完成后的建议
(一)及时进行总结
简要地记录审计单位的背景、经营情况及重大会计政策变更情况等。除此以外,注册会计师在年报审计过程中,也要对审计的内容做一个总体评价,像预审中发现的基本问题和年报审计时需要关注的重点问题。
(二)与公司管理层的沟通
在预审过程中,注册会计师能够及时发现客户管理方面存在的不足,应该利用自己的专业知识,尽可能的帮助企业采取适当的措施防范经营管理风险。
四、结束语:
综上所述,预审工作是年报审计的必要的组成部分,科学合理的预审工作能够大大提供审计效率、降低审计风险,为促进经济监督,提高年报质量发挥着积极作用。
