摘要：文章针对注册会计师审计质量问题，首先分析了影响注册会计师审计质量的主要因素，进而分析了造成审计质量问题的成因，并结合这些审计质量问题系统论述了提高注册会计师审计工作水平的可行措施，以期为注册会计师审计工作管理提供参考。
关键词：注册会计师;审计;质量
近年来，我国会计师事务所数量不断增加，注册会计师队伍也不断扩大，对推动我国经济发展发挥了重要的作用。但是，由于一些注册会计师的专业胜任能力差或者是职业道德缺失等多方面的原因，造成我国注册会计师审计失败的案例时有发生，不仅影响了我国资本市场的发展，甚至造成了注册会计师行业出现严重的信任危机。审计质量问题已经成为注册会计师行业发展必须解决的问题之一，只有全面提高注册会计师的审计质量，才能够真正发挥注册会计师的监督作用，进而确保注册会计师行业的不断发展，这对于提高注册会计师行业的市场化、产业化水平也具有重要的意义。
一、我国注册会计师审计质量影响因素分析
影响注册会计师审计质量的因素主要有内部因素与外部因素两方面，其具体内容如下所示。
（一） 内部因素
影响注册会计师审计质量的内部因素主要有注册会计师的职业道德素质、注册会计师的专业胜任能力。注册会计师的职业道德素质主要包括注册会计师的道德意识、责任意识与风险意识，如果职业道德素质水平不高，在主观上就可能造成财务造假行为的发生。注册会计师专业胜任能力则主要是注册会计师的专业知识涵养与技能应用能力，这也是确保注册会计师审计质量最为关键的影响因素。
（二） 外部因素
影响注册会计师审计质量的外部因素主要包括注册会计师审计工作的独立性、经济利益的影响、法律法规的规范、行政部门的干预管理及审计市场的变化等相关因素，这些因素会对注册会计师客观公正地进行审计产生一定的影响。
二、造成注册会计师审计质量问题的原因分析
（一）会计师事务所质量控制管理机制不健全
我国会计师事务所数量较多，而且大多以中小规模的会计师事务所为主，行业内的竞争日益激烈，一些会计师事务所把主要的管理精力放在了业务量的增加上，而忽视了对于业务质量的管理，并没有结合注册会计师审计业务的实际情况制定相应的业务质量控制制度，造成了注册会计师行业经常出现不规范执业等问题，出现审计服务质量问题，影响了会计师事务所的声誉，不利于会计师事务所的长远发展。
（二）注册会计师审计的独立性受到限制
注册会计师在审计业务的开展过程中，必须确保自身的独立性，尤其是不能受审计对象的利益干扰。但是，在我国审计业务的实际操作执行过程中，注册会计师或者是会计师事务所与被审计单位之间经常存在各种特殊利益关系，尤其是与一些长期的客户，对于一些财务造假及财务舞弊行为不能全面反映，审计工作不够客观公正，影响了注册会计师审计工作质量。
（三） 注册会计师专业胜任能力有待提高
当前，注册会计师审计业务所涉及的经济活动越来越多，内容也更加复杂，一些财务会计舞弊行为相比以前也更加隐蔽，大大增加了审计业务的技术难度。然而，我国的注册会计师在审计过程中，仍然采用传统的审计手段，一些注册会计师对于相关行业的专业知识缺乏，审计经验不足，造成在审计工作中无法及时发现被审计单位财务信息中的漏洞问题，增加了财务审计风险。
（四） 注册会计师审计环境不够完善
现阶段我国的注册会计师审计业务的主动权往往掌握在被审计单位，这在一定程度上制约了会计师事务所与注册会计师的独立性，因而造成注册会计师审计质量难以保障。同时，审计行业的激烈竞争造成了会计师事务所为了降低成本，限制了审计范围与审计人员投入，甚至是忽略了一些必要的审计程序，导致审计工作质量水平不高。
三、提高我国注册会计师审计质量的措施
（一）完善提高注册会计师审计工作独立性的办法
只有提高注册会计师审计工作的独立性，减少外部环境对于审计工作的干预，才能真正提高会计审计质量。首先，应该完善会计师事务所的组织形式，特别是将有限责任制逐步发展为合伙制事务所，强化审计质量赔偿责任，迫使合伙人在共同利益的驱使下，更加关注审计质量，不断提高审计独立性。其次，应该不断强化对注册会计师职业道德的培养，特别是在注册会计师行业内部建立会计师事务所和注册会计师信用档案制度，并强化对会计师事务所和注册会计师的信用情况进行资格检查，确保严格遵循职业道德开展审计业务。最后，应该改善目前的注册会计师审计委托方式及审计费用支付方式，强化注册会计师与股东大会、监事会之间的联系，淡化注册会计师与经营管理层之间的利益关系，同时在行业内探索注册会计师审计委派制，通过注册会计师协会建立会计师事务所资源库，随机抽取委派的方式开展审计，提高审计独立性。
（二）在会计师事务所内部建立完善的注册会计师审计质量监控体系
确保注册会计师审计质量，必须在会计师事务所内部建立完善的注册会计师审计质量控制体系。首先，应该在合作客户方面采取相应的控制管理措施，在选择合作伙伴时，不应当仅仅追求人员数量和业务收入的提升，应该重点在提高职业水平上采取管理措施，重点加强对合作客户全面综合的了解，并进行相应的风险评价，避免审计质量问题。其次，应当注重对注册会计师审计风险的分析和控制，特别是改变过度依赖企业内部控制和管理层开展审计工作的情况，将审计资源在高风险审计领域进行倾斜，进而提高审计效率与质量。最后，应该强化对注册会计师审计工作绩效考评管理，从管理注册会计师层面确保审计质量的提升。
（三）提高注册会计师的专业胜任能力
由于企业管理不断发展变化，企业经济活动的形式也日趋多样，审计业务不断发展变化，为了确保审计质量，必须强化对审计工作人员专业胜任能力的培训教育。会计师事务所等注册会计师管理机构，应该重点强化对注册会计师的后续教育培训，特别是针对审计业务实务技能及相关法律法规的学习，不断提高注册会计师的专业素质能力，确保注册会计师能够高水平、高质量地开展审计工作。
（四）改善注册会计师审计的工作环境
对于注册会计师审计环境的改善，除了提高审计工作的独立性以外，应该结合我国审计工作的实际情况，进一步规范审计定价机制，特别是避免一味地放任审计市场的自由竞争，造成审计行业出现压缩审计成本、缩减审计程序与降低审计质量等措施来应对市场竞争。首先，应将审计定价标准与会计师事务所信誉状况、注册会计师的资质能力挂钩，确保定价机制的规范合理。其次，应该进一步完善注册会计师审计监管与审计失败赔偿机制，通过加大注册会计师审计风险与职业责任，强化注册会计师的责任意识，确保注册会计师审计质量。
造成注册会计师审计质量问题的原因多种多样，尽快提高注册会计师审计质量，无论是对注册会计师行业的发展，还是对我国市场的发展，都具有至关重要的作用。在注册会计师审计质量的管理上，必须健全法律法规，不断提高注册会计师的胜任能力和独立性，同时建立相应的审计质量控制体系，以确保注册会计师的审计质量，进而通过注册会计师作用的发挥，确保我国市场经济的有效运转。
