【摘 要】在会计研究学领域普遍存在这样一种认知：会计事务所的规模和审计质量存在正相关的关系，即会计事务所的规模越大，其审计质量越有保障。本文首先简单分析了影响审计质量的因素和衡量的标准；其次分析会计事务所的规模和审计质量的要求；然后再对不同规模会计事务所审计质量的差异性进行研究，最后提出几点发展会计事务所的建议，希望可以发挥一定的现实意义。
【关键词】规模视角；我国；会计师事务所；审计质量；研究
随着市场经济的快速发展，我国的会计事务所数量不多增加，规模也逐渐扩大，其审计质量得到显著的提高。经过大量的市场研究表明，在市场竞争日益激烈的环境下，审计质量是企业提高财务公信力的一个非常重要的途径，也是会计事务所提高竞争力，获得可持续发展的重要途径，在这种情况下，审计质量越来越受到企业、政府以及学术界的关注和重视，成为一个重要的研究课题。影响审计质量的因素有很多，其中会计事务所的规模是一个非常重要的影响因素，两者的关系具体如何，我国会计事务所未来的发展方向如何，是本文研究的重点，希望可以发挥抛砖引玉的作用，为相关领域的研究提供一些参考和帮助。
一、审计质量的影响因素和衡量标准
1.审计质量的影响要素
影响审计质量的因素很多，主要包括：一是外部因素。影响审计质量的外部因素主要包括政府控制水平、法律法规、企业治理、审计市场结构形态、客户的特点等。二是内部因素。影响审计质量的内部因素主要包括会计事务所的规模、审计任期、审计的独立性、审计人员的综合素质等。本文主要研究会计事务所的规模对审计质量的影响。
2.审计质量的衡量标准
审计质量的衡量标准主要包括：（1）审计独立性标准。独立性是衡量审计质量的重要标准，独立性主要包括实质上的独立性和形式上的独立性，实质上的独立性主要是指审计人员的一种思想境界，不能发挥很好的衡量作用，而形式上的独立性是重要的衡量标准，就是指审计人员在第三者看来和被审计单位相互独立，只要两者没有完全独立，则审计质量难以保证。因此，审计单位和被审计单位一定要相互，这样才有可能作出可靠的、可信度较高并且具有权威性的审计报告。（2）专业胜任能力标准。专业胜任能力主要是指审计人员所具有的可以胜任审计工作的综合能力，主要包括专业能力以及职业道德，如果在实际工作中，审计人员发现会计报告中问题的概率较低，就可以判定审计人员专业胜任能力较弱，其审计质量难以保证。（3）过程质量判断标准。审计工作是一项复杂的系统工程，主要包括准备阶段、实施阶段和报告阶段，每一个阶段都具有工作要点，只有做好每一过程的工作要点，才可以保证审计质量符合要求。（4）可检验性和唯一标准。可检验性和唯一标准顾名思义就是指审计报告可以检验以及审计报告的结果是唯一的，至少在性质上是相似的。虽然审计的质量受审计人员素质的影响，具有较大的主观性，但是相同的约束条件下，专业水平相似的审计人员对同一审计对象得出的审计报告应该是相差不远的，否则这份审计报告的质量就是值得怀疑的。
二、审计质量与会计师事务所规模的关系
国外学者认为，在不相同的约束条件下，审计质量和会计事务所的规模呈现出正相关的关系，即会计事务所的规模越大，审计质量越有保证，并且在实际的工作中这种关系得到了证明，在审计领域产生了十分广泛的影响。我国对于审计质量和会计事务所规模关系的研究得出了不同的结论，在这一问题上产生了分歧，并且认为两者不相关的结论占据了绝大多数，这主要是因为我国的资本市场发展以及审计市场的发展还不够成熟，与国外相比存在很大的差异。因此，对于国外的观点我国决不能奉行“拿来主义”，直接进行套用，还需要和我国的审计市场的发展情况相结合，加强本土化研究，这样才能得出具有中国特色的结论，符合中国国情的结论。
三、不同规模会计师事务所审计质量的差异性研究
从技术性因素来分析，大规模的会计事务所在研发保证、业务承接能力、审计人员的综合素质等方面和小规模的会计事务所相比具有更大优势，从而预期的审计质量就会越高。从经济学的层面来分析，大规模的会计事务所具有更加健全的声誉机制，同时拥有更多的客户。所以，为了维持某一客户而放弃声誉的可能性较小，这样会计事务所的独立性就会大大提高，从而提高审计质量。而小规模的会计事务所则一般独立性较差，导致审计质量难以保证。在法律风险机制方面，大规模的会计事务所和小规模的会计事务所相比面临着更大的法律风险，这是因为大规模的会计事务所受社会各界的关注度较高，一旦出现审计质量问题将产生更大的损失，因此，大规模的会计事务所更需要提高审计质量，因而审计的质量大大提高。虽然和小规模的会计事务所相比，大规模会计事务所的预期审计质量更有保证，但是在实际的工作中不是绝对的。在我国审计质量和会计事务所的规模呈现出“U”型的关系，这就要求我国的会计事务所不要一味的“做大”，还需要在“做大”的同时“做强”。
四、会计师事务所发展的对策建议
1.深化规模扩大与审计质量提高的协调机制改革
首先，建立健全相关的法律法规。加强制度建设是深化规模扩大与审计质量提高的协调机制改革的重要手段，也是提高会计事务所审计质量，打造本土品牌的必然选择。针对目前的发展形势来看，必须要改变制定法律的思路，加强声誉理论和法律风险机制的建设，惩处违法审计法律的行为，提高审计质量，促进审计市场建立起高效的声誉机制，提高公众对审计质量的信心，使我国的会计事务所真正走上做大做强的发展道路，实现规模化发展。其次，政府一定要减少对会计事务所规模化的干预力度。会计事务所的规模化发展应该是市场化的行为，但是目前我国会计事务所的规模化发展主要是由于政府的干预而实现的，因此无法取得良好的效果，审计质量仍然难以保证。因此，政府应该减少对会计事务所规模化的干预。
2.加强审计质量控制的相关环节建设
首先，政府应该完善对注册会计师考核的标准，建立注册会计师业绩考核的权威指标，综合考虑注册会计师的客户量、执业能力以及诚信水平等因素，对注册会计师做出公正的评价，促使会计师提高个人的综合素质，从而提高审计工作的质量。其次，会计事务所一定要根据实际工作需要以及国家的要求制定完善的审计工作规章制度，保证所有的审计工作有序进行，并严格要求审计人员按照审计工作程序来开展审计工作，提高审计质量。同时，会计事务所还需要加强对审计人员审计报告的复查，对于出现诚信问题的审计人员作出严厉的惩罚。最后，提高会计事务所的独立性，让会计事务所作为一个独立的经济体存在，自主经营，自负盈亏，从而提高审计的质量。
3.完善信息共享和监管机制
一方面，完善信息共享机制。应该大力推进审计业务的信息化建设，建立统一的审计平台，提高信息资源共享的程度，提高审计工作效率，减少由于信息沟通不畅而导致审计质量下降的现象；另一方面，建立完善的监管机制。建立完善的监管机制是提高审计质量，促进会计事务所发展的重要措施，政府有关部门要加强对会计事务所的监管，运用相关的法律法规打击违法犯罪的情况，做到违法必究，执法必严，保证会计事务所按照一定的规范运营。
五、结语
综上所述，西方关于会计事务所规模和审计质量的研究结论并不完全适合我国会计审计业务的发展，并不是会计事务所的规模越大，审计质量就越好，而是存在一个适度边界，一旦超过这个边界，不仅不会提高审计的质量，反而还会导致审计质量下降。因此，我国的会计事务所一定要有一个清晰的认识，相关的监管部门不要一味的要求会计事务所不断扩大规模，“做大”是一个方面，“做好”才是最重要的，有关部门一定要积极采取有效的促使来促进会计事务所规模和审计质量提高协调机制的改革，加强对审计质量的控制，完善信息共享和监管机制，提高审计的质量，促进我国会计事务所更快更好的发展。
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