【提要】 内部审计是确保 企业 健康 发展 的重要保证。本文基于国企的视角探讨内部审计，主要阐述了内部审计的概念、国有企业内部审计的发展现状、加强国企内部审计的必要性、如何加强国企内部审计四个方面的 内容 。
【关键词】 国有企业 内部审计
健全有效的内部审计制度，是企业健康发展的基石和企业实现经营管理目标的有力保证。随着我国国有企业改革的不断深化，如何通过加强内部审计，促进企业加强管理、防范风险、增收节支，提高企业经营效率和效益，已成为一个重要的课题。但是， 目前 大量关于内部审计 研究 的模型都是建立在完善的公司治理结构的基础之上，这显然距离当前国企内部审计的发展现状甚远。因此，其借鉴的意义和程度在现实中都必然会有所削弱。笔者试图基于现实国企的视角来探讨内部审计。
一、内部审计模型 分析
《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计的定义是“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、 经济 活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”该定义 应用 的范围非常广泛，适用于国家机关、 金融 机构、企业事业组织、 社会 团体以及其他单位，主要强调内部审计的职责是监督。国际内部审计师协会（ IIA ）对内部审计的最新定义是 : “内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的 方法 来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助机构实现机构目标。”该定义认为内部审计和董事会、高级经理层、外部审计是组织管理体系的四大“基本主体”，有效的治理是建立在四者的协同之上，内部审计的一项重要职能是监督董事会，它主要是基于美国完善的公司治理结构而提出的。不可否认的是，它使得内部审计职责的内涵和外延得到了极大的扩展，也指出了企业内部审计的发展趋势和方向，但是，此命题实施的前提条件必须是完善的公司治理结构的建立，因此该模式的应用范围也囿于已建立完善的公司治理结构的企业。
而当前的国企虽然都在进行 现代 企业制度的改革，也从形式上确立了公司治理结构，但是实质上还存在着所有者缺位、多头管理、董事会和高级经理层以及监事会高度重叠不能有效制约、内部人制度等一系列亟待突破的改革命题。试想有哪家国企的内部审计机构能够真正按照相关要求监督董事会、高级经理层，恐怕连监督同级职能部门都很难。 历史 和现实已经无数次的证明，从监督的运行和作用过程看，有权力者监督无权力者、上级监督下级最为有效，同级之间的监督，因权力相等、互相制约、互相抗衡、效果会大打折扣，而下级监督上级，更只能是水中望月、形式大于实质。
可见，如果将完善公司治理结构下的内部审计模式直接应用于现在的国企，只会导致郭沫若所言的“吃狗肉长狗肉，而长不出人肉”的后果。基于国企的视角来探讨内部审计，就不能脱离国企的发展现状。
二、当前国有企业内部审计的现状
（一）缺乏有效的内部审计环境
国企内部审计发展存在先天不足，后期发展营养不良的 问题 。许多国企的内部审计部门不是基于企业发展的内在需求而设立，而是在政府的推动与主导下设立的。同时，由于现代企业制度不完善，缺乏实施内部审计监督的压力，内部审计的地位没有得到应有的重视，内部审计虽然以企业名义进行，审计通知书也是由企业领导签发，但内部审计机构的审计对象大都是同级的下属单位或者同级的业务部门，被审计单位往往对内部审计缺乏正确的认识，鲜有积极配合，要么拖延提供资料或提供不全，要么故意误导或设置各种障碍阻碍审计人员的调查取证，尤其是那些存在违法乱纪行为的被审计单位更是采取抵制行动。审计报告起草过程中，审计人员往往既需要防范控制审计风险，又需要平衡协调国企复杂的人际关系，甚至遭受多方刁难，承受极大的压力。
（二）内部审计的权威性不够，审计权限受到制约
1. 审计机构设置不尽合理。部分国企将内部审计机构设在财务部门，或将其与纪检、监察部门合并，且不直接由企业的最高层领导负责。
2. 部分领导人员重经营轻管理，对内部审计重要性认识不足，甚至认为内部审计可有可无，没有把其有机地融入到企业的管理体系中，使其真正担负起管理、监控的双重责任。
3. 部分内部审计机构自身无作为，不能集中精力致力于内部审计的机构建设，工作缺乏创新。
4. 内部审计机构不像财务、人事等部门掌握比较多的行政资源，是“清水部门”，在实际工作中容易被边缘化，只具有发现问题的职能，而缺少追究责任的权力。
（三）缺乏有效的 法律 保障
我国有关内部审计的法律法规出台相对滞后，跟不上市场经济体制改革的步伐，即使某些法规涉及到内部审计表述也是很原则的，难以对内部审计机构和内部审计人员形成有效的法律保障，致使内部审计一直处于比较尴尬的境地，审计人员在审计过程中遇到新情况新问题时，也缺乏有效的判断依据，难以认定复杂的问题。比如在实际工作中， 会计 法规和税法的规定对许多相同财务问题的处理方法是不同的，这就直接增加了内部审计人员判定类似问题的难度。
（四）审计人员数量不足，很难适应当前审计工作的需要
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，内部审计的发展逐步进入到一个新的阶段，既要做到事中、事后审计与事前审计相结合，又要把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程，发挥好防护性、建设性作用，这就对内审人员提出了更高的要求，也需要人员数量的保证，而由于国有企业机构设置、岗位编制等原因的限制，内部审计人员的数量往往不足，难以适应当前内部审计工作的需要。
三、加强内部审计的必要性
加强国企内部审计工作，是建立 中国 特色现代企业制度的需要，是执行和落实经济工作纪律的具体体现，既可控制和防范经营风险，又可使企业各项监管职责落到实处，及时发现经营管理中存在的问题，堵塞管理漏洞，提升管理水平，督促企业提高经济效益，确保国有资产保值增值。近年来，许多著名的大企业，因为缺乏有效的监督和制约，致使多年积累起来的“家底”毁于一旦，究其原因，内部审计功能缺失是一个重要原因。
（一）加强企业内部审计工作可以有效防范经营风险和财务风险。 内部审计范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各个方面，特别突出的是它可以评价资源利用的经济性和有效性，内部控制制度的健全性、有效性及其遵守情况等。内部审计可以渗透到各项管理活动中，通过对企业各项业务的熟悉和了解，不仅可以监督企业内部控制制度执行情况，还可以帮助企业找出内部控制、风险管理的薄弱环节，根据变化了的情况提出调整加强的思路和建议，促使企业决策者和经营管理者及时采取有效措施，使内部控制、风险管理制度与企业经营变化相适应，从而达到规避风险，或者使已有风险的损失减少到最低程度，有效维护企业的生存和发展的目的。
（二）企业内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞。 内部审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉。而审计对象的相对固定性，又使其能动态地掌握被审单位的各种情况，及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。
（三）加强 企业 内部审计工作。 可以大大促进内部审计成果转化为企业管理制度的进程，强化内部审计在企业改进管理、预防风险、保障企业目标实现等方面的参与程度和应有的地位 ; 可以在有限的时间内，使被审计单位纠正其存在的 问题 ，使审计成果转化为经营管理行为，有力的维护内部审计的权威性。
四、加强国有企业内部审计的探讨
（一）国企领导人员要进一步提高对内部审计工作重要性的认识。 要认识到内部审计对于维护国有资产安全、促进国有资产保值增值，推动企业持续、健康、稳定 发展 的重要意义 ; 要充分信任、理解和大力支持内部审计工作，提高内部审计的权威性，充分发挥其作用，尽量从行政管理方面为内部审计创造便利，引导企业为内部审计创造良好的工作环境。
（二）国企内部审计机构要真正认识到“有为才有位”，立足于企业的发展和内部管理的需要，不断探索新形势下内部审计的新路子和新 方法 。 不断开阔审计视野、拓宽审计思路、创新工作方式、深化审计 内容 、提升审计层次、确保审计质量，提供可以有效利用的审计成果，促进审计成果利用制度化，为深化企业改革，促进完善法人治理结构，加强自我约束和内部控制机制，强化风险管理服务。
（三）重新构建内部审计机构在国有企业内部的位置。 纵观国内外内部审计机构管理模式，主要呈现以下 5 种状态（见下表），在独立性、权威性方面各具特点。
组 织 模 式
独 立 性 和 权 威 性
隶属于经理班子，由公司财务负责人分管
独立性和权威性最差
隶属于经理班子，由公司经理直接分管
独立性和权威性较高
在董事会或董事会下设的审计委员会领导下
独立性和权威性较高，能深入到经营管理的各个层面，确保董事会对生产经营风险的了解和控制
隶属于监事会，由监事会主席分管
独立性最高，能够检查公司财务，对董事、经理违反法规或公司章程的行为进行监督，但如果监事会有职无权，则导致效果不甚理想
在总裁和董事会的双重领导下
最大限度地发挥内部审计的独立性，权威性最高
一般来说，内部审计机构的地位和设置层次越高，则独立性、权威性越大，内部审计的作用就发挥得越充分。从 理论 上讲，在上述的 5 种模式中，第 5 种最佳，它能最大限度地发挥内部审计的独立性和权威性，从而实现其客观性。国有企业应探讨重新建构内部审计机构，以最大限度地发挥内部审计机构审计意见的分量和权威性。
（四）重视后续审计，建立内部审计整改和问责制度。 国有企业要建立健全审计整改和问责制度，确保审计质量和审计效果，审计报告应送达被审计单位及时整改执行，对审计过程中查出的企业内部存在的违规、违纪现象要坚决查处。一是内部审计机构要下发审计整改建议书，对审计项目进行跟踪督促检查，对审计意见落实不到位或落实有困难的单位组织后续审计，促进重要问题、疑难问题得到妥善解决 ; 二是被审计单位应认真整改存在的问题，建章立制，从制度上预防同类违规违纪问题的发生，并将整改报告及时报送内部审计机构 ; 三是要提高审计结果的透明度，鼓励员工参与监督审计成果运用情况，同时建立审计与干部管理、纪检监察的联动机制，形成监督合力。
（五）借助外部审计发挥作用。 内部审计可以加强与外部审计的合作交流，选择合作审计、部分外包等方式进行审计，借助他们丰富的专业知识，充分发挥外脑作用，达到外部审计促进内部审计的效果，既可以提高审计结果可信度，又能够节省审计人员培训成本和时间。
（六）提高内部审计人员素质。 企业要加强内部审计人员的培训和交流，为内审人员知识结构多元化发展提供条件。一是加强业务培训，使审计人员熟练地掌握和运用 现代 会计 、内部审计、企业管理、工程技术、 法律 和 计算 机等多方面的专业知识，真正深入了解现代公司制的运行机制和管理方式，具有对复杂多变的问题的理解能力与判断能力 ; 二是加强 政治 思想 教育 ，始终抓住理想信念和党纪政纪法纪教育这个核心与重点，教育内部审计人员坚定理想信念，牢固树立马克思主义的世界观、人生观、价值观，增强使命感、紧迫感、危机感，增强做好内部审计工作的自觉性。
（七）抓住重点，为提高企业效益服务。 一是要建立健全适合本企业特点的内部审计制度，健全内部审计章程、准则、标准体系，从制度上强化审计质量和审计风险管理控制 ; 二是内部审计要紧紧围绕企业生产经营管理的中心工作，服从服务于企业经营目标，抓住重点，充分发挥内部审计对企业整体调控和管理方面的作用 ; 三是要进一步理顺工作思路，注意选择企业领导重视、员工关心和对企业效益 影响 较大的热点、难点问题进行审计，及时向领导提出决策依据和可行性建议，不断提高审计成果的效用，为企业领导决策服务，使内审作用得到更好的发挥。
（八）充分利用计算机和 网络 信息技术，推动内部审计信息化建设。 逐步实现与所属单位财务系统联网，充分利用计算机联网的便捷性，利用财务数据网上资源共享的条件，弥补审计资源的不足，完成审计手段由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主的转变，对企业 经济 活动进行实时监控，扩大审计覆盖面，促进审计成果共享，规避审计风险，提高审计效率和审计质量。
总之，内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，是公司治理不可或缺的重要环节，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段。内部审计机构只有立足于企业经营管理的需要 , 以提高企业经济效益为中心 , 针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施，不断提高内部审计工作的质量和效果 , 促进管理当局进一步改善经营管理，提高企业综合实力，才能发挥有效作用，确立应有地位。
参考 文献 :
2. 王光远、翟曲 : 《公司治理中的内部审计》，《审计 研究 》， 2006 年。
3. 王政 : 《从六个方面促进企业内部审计转型》，《 中国 内部审计》， 2007 年。
4. 万怀 : 《试论公司治理框架下内部审计模式的构建》，《中国内部审计》， 2007 年。
