会计师事务所审计收费探析
一、审计收费的影响因素 （一）公司规模 公司规模是影响审计收费的最重要因素，这一点被中外学者广泛认可。资产规模越大，意味着公司经济业务和会计事项也越多，发生错报风险的可能性加大，注册会计师要想将审计风险控制在可接受的范围内，必然耗费更多的时间和精力搜集审计证据，审计收费随之增加。 （二）被审计单位业务的复杂性 被审计单位业务的复杂性也是影响审计收费的重要因素，这主要体现在两个方面：一是公司自身业务的复杂性（通常用控股子公司个数表示），二是公司所处行业的复杂性（通常用公司经营所跨行业表示）。审计业务越复杂，审计难度越大，需要花费的时间越多，审计收费越高。 （三）风险因素 在风险导向审计模式下，当注册会计师认为被审计单位重大错报风险大时，他们需要扩大审计测试的范围，收集更多的审计证据，将检查风险控制在可接受的范围内，这必然导致审计费用的增加。公司风险因素通常用经营风险、财务风险和法律风险进行衡量，常用指标包括担保额、应收账款占总资产的比率、存货总额占总资产的比率、资产负债率和诉讼仲裁、违规处分信息等，但实证检验中存货总额和应收账款总额占总资产的比率对审计收费的影响并不显著，从侧面表明事务所对上市公司资产质量的关注并不十分充足（张继勋等，2005）。 另外，被审计单位风险大，其粉饰财务报表、提供虚假财务信息的动机增强，会加大审计难度，可能使注册会计师面临较高的诉讼风险，因此，他们也会要求较高的风险溢价。但在诉讼风险较高的环境下，会计师事务所也可能采取强制审计客户保持一定的会计稳健性作为提高审计收费的替代策略（朱松、陈关亭，2012）。 （四）公司治理 公司治理包括内部治理和外部治理。从公司角度看，独立董事和审计委员会等内部治理机制的健全，能够使管理者倾向于购买高质量的审计服务，导致审计费用增加；而从事务所角度看，内部治理机制的健全，能够有效地制约经营者的盈余管理行为，对于注册会计师缩小审计范围、提高审计工作效率具有积极的作用，因而可以降低审计费用。但实证结果显示内部治理机制作用相对微弱，不能显著影响审计收费。 银行治理作为外部治理机制，能通过约束控股股东的机会主义行为，导致审计收费水平下降，但其作用的发挥依赖于市场机制，在存在控股股东与中小股东代理问题的民营企业中更为显著（余玉苗、王宇生，2011）。 （五）内部控制 在风险导向审计模式下，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险共同决定。固有风险无法控制，注册会计师需要评估公司的内部控制来决定是否对其进行依赖而减少实质性测试程序。当公司内部控制有效时，注册会计师可以实施较少的实质性测试程序，利用较短时间获取充分、适当审计证据，减少审计收费。但我国的内部控制体系建立时间尚短，实证结果并未支持上述结论。 （六）事务所规模 大规模会计师事务所的声誉效应和品牌效应不容忽视，它们的工作团队专业胜任能力强、工作经验丰富，能够为客户提供更优质的服务，审计收费会更高；但有些学者认为大规模会计师事务所能够产生规模效应从而降低收费。 （七）事务所行业专长 国内外学者对事务所行业专长与审计收费之间的关系并未取得一致意见。有些学者认为，会计师事务所具有行业专长，能够在特定行业以更高的专业胜任能力和审计效率为客户提供更优质的服务，收取更高的审计费用；而有些学者认为成本领先即为某些事务所的专长。 （八）审计任期 审计任期对审计收费的影响主要有以下两方面：一是由于学习曲线效应的存在，审计时间会随着审计任期的延长而缩短，导致审计收费减少；二是低价进入式审计策略的存在将导致起始审计收费较低，随着审计任期的延长，审计收费会提高以弥补先前的损失；而且较长的审计任期也可能损害注册会计师的独立性，使被审计单位有高价购买审计意见的可能。 （九）会计师事务所合并 在政府政策推动下，近些年事务所不断掀起合并浪潮。有学者从审计收费视角考察了事务所合并的经济后果，认为事务所合并和由此导致的规模扩大对审计收费产生了显著的正面影响，意味着事务所合并行为得到了审计市场的认可，被审计市场解读为一种提升事务所综合实力的行为（房巧玲、李晓燕，2011）。但也有学者认为合并结果并不理想。 （十）地域特征 经济发达地区物价水平高，基于此制定的审计收费标准会较高。此外，经济发达地区工资水平等也较高，事务所为弥补高成本支出也要收取高审计费用。 二、会计师事务所审计收费现状 （二）国际所和国内所审计收费差异有所改善 一、审计收费的影响因素 （一）公司规模 公司规模是影响审计收费的最重要因素，这一点被中外学者广泛认可。 ，资产规模越大，意味着公司经济业务和会计事项也越多，发生错报风险的可能性加大，注册会计师要想将审计风险控制在可接受的范围内，必然耗费更多的时间和精力搜集审计证据，审计收费随之增加。 （二）被审计单位业务的复杂性 被审计单位业务的复杂性也是影响审计收费的重要因素，这主要体现在两个方面：一是公司自身业务的复杂性（通常用控股子公司个数表示），二是公司所处行业的复杂性（通常用公司经营所跨行业表示）。审计业务越复杂，审计难度越大，需要花费的时间越多，审计收费越高。 （三）风险因素 在风险导向审计模式下，当注册会计师认为被审计单位重大错报风险大时，他们需要扩大审计测试的范围，收集更多的审计证据，将检查风险控制在可接受的范围内，这必然导致审计费用的增加。公司风险因素通常用经营风险、财务风险和法律风险进行衡量，常用指标包括担保额、应收账款占总资产的比率、存货总额占总资产的比率、资产负债率和诉讼仲裁、违规处分信息等，但实证检验中存货总额和应收账款总额占总资产的比率对审计收费的影响并不显著，从侧面表明事务所对上市公司资产质量的关注并不十分充足（张继勋等，2005）。 另外，被审计单位风险大，其粉饰财务报表、提供虚假财务信息的动机增强，会加大审计难度，可能使注册会计师面临较高的诉讼风险，因此，他们也会要求较高的风险溢价。但在诉讼风险较高的环境下，会计师事务所也可能采取强制审计客户保持一定的会计稳健性作为提高审计收费的替代策略（朱松、陈关亭，2012）。 （四）公司治理 公司治理包括内部治理和外部治理。从公司角度看，独立董事和审计委员会等内部治理机制的健全，能够使管理者倾向于购买高质量的审计服务，导致审计费用增加；而从事务所角度看，内部治理机制的健全，能够有效地制约经营者的盈余管理行为，对于注册会计师缩小审计范围、提高审计工作效率具有积极的作用，因而可以降低审计费用。但实证结果显示内部治理机制作用相对微弱，不能显著影响审计收费。 银行治理作为外部治理机制，能通过约束控股股东的机会主义行为，导致审计收费水平下降，但其作用的发挥依赖于市场机制，在存在控股股东与中小股东代理问题的民营企业中更为显著（余玉苗、王宇生，2011）。 （五）内部控制 在风险导向审计模式下，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险共同决定。固有风险无法控制，注册会计师需要评估公司的内部控制来决定是否对其进行依赖而减少实质性测试程序。当公司内部控制有效时，注册会计师可以实施较少的实质性测试程序，利用较短时间获取充分、适当审计证据，减少审计收费。但我国的内部控制体系建立时间尚短，实证结果并未支持上述结论。 （六）事务所规模 大规模会计师事务所的声誉效应和品牌效应不容忽视，它们的工作团队专业胜任能力强、工作经验丰富，能够为客户提供更优质的服务，审计收费会更高；但有些学者认为大规模会计师事务所能够产生规模效应从而降低收费。 （七）事务所行业专长 国内外学者对事务所行业专长与审计收费之间的关系并未取得一致意见。有些学者认为，会计师事务所具有行业专长，能够在特定行业以更高的专业胜任能力和审计效率为客户提供更优质的服务，收取更高的审计费用；而有些学者认为成本领先即为某些事务所的专长。 （八）审计任期 审计任期对审计收费的影响主要有以下两方面：一是由于学习曲线效应的存在，审计时间会随着审计任期的延长而缩短，导致审计收费减少；二是低价进入式审计策略的存在将导致起始审计收费较低，随着审计任期的延长，审计收费会提高以弥补先前的损失；而且较长的审计任期也可能损害注册会计师的独立性，使被审计单位有高价购买审计意见的可能。 （九）会计师事务所合并 在政府政策推动下，近些年事务所不断掀起合并浪潮。有学者从审计收费视角考察了事务所合并的经济后果，认为事务所合并和由此导致的规模扩大对审计收费产生了显著的正面影响，意味着事务所合并行为得到了审计市场的认可，被审计市场解读为一种提升事务所综合实力的行为（房巧玲、李晓燕，2011）。但也有学者认为合并结果并不理想。 （十）地域特征 经济发达地区物价水平高，基于此制定的审计收费标准会较高。此外，经济发达地区工资水平等也较高，事务所为弥补高成本支出也要收取高审计费用。 二、会计师事务所审计收费现状 （二）国际所和国内所审计收费差异有所改善 图1中的三角线是国际“四大”会计师事务所收入均值线，方块线是“六大”事务所（“十大”除“四大”以外）收入均值线，菱形线是“百家事务所”（除“四大”以外）的收入均值线。从中可以看出，近十年，国际“四大”事务所的收入水平远高于国内事务所。就收入增幅而言，“百家事务所”收入只是缓慢增长，“六大”事务所的收入增长要明显高于“百家事务所”，但二者的增长速度都远不及“四大”。需要指出的是，2002至2008年，“四大”的收入实现迅猛增长，2008年达到巅峰，2009年呈下降趋势，从2010年起开始回升，2011年的收入基本与2008年持平。表2详细展示了各年国际所和国内所的收入均值数据。
