对会计师事务所审计质量相关问题的探讨
年来,关于会计师事务所和注册会计师审计失误,进而出具虚假审计报告的事情屡屡出现,使得行业诚信不断受到损害。因此,提高审计质量已成为当务之急,会计师事务所审计质量控制问题已成为人们关注的焦点。
一、审计质量的内涵 二、目前我国审计质量现状 中国注册会计师协会从2004年开始对 行业进行执业质量检查。从近几年统计数据可以看出,我国的审计质量不容乐观,尤其是证券、期货从业资格的事务所在为上市公司服务时,其审计质量远远不能满足公众的要求。此外,由于我国经济发展和城市建设的地区不平衡性,审计质量也呈现出东部发达省份审计质量较高,西部落后地区审计质量较低;大城市的审计质量较高,小城镇的审计质量较低的特殊地区分布格局。同时,由于国际资本市场对入门者实行较高的信息披露要求,这就造成了我国的部分海外上市公司的审计质量较国内资本市场上市公司审计质量高的现状。 总之,我国现阶段审计质量具有以下两个显著特点:一是审计质量总体不高,但却处于不断改进提高的过程中;二是由于受到地区发展和资本市场不同的影响,我国审计质量还存在较大的地区和市场选择的差距,并且这种差距在未来几年甚至十几年都将继续存在。 三、我国审计质量现状的成因 (一)审计市场主体关系错位 审计市场存在四个行为主体:注册会计师、被审计单位、投资者和监管者。被审计单位委托注册会计师对其财务报告进行审计;注册会计师接受委托为被审计单位提供审计服务并出具具有法律效力的审计报告,提供审计信息;投资者利用会计师提供的审计信息进行投资决策;政府利用审计信息对企业和会计师事务所进行监管。由此可见,作为审计信息需求方的投资者和监管者并没有为审计活动付费,而作为审计服务购买方的企业却要在政府和投资者的要求下承担审计费用。由于企业不是出于自愿主动购买审计服务,这势必会造成企业对审计的反感,从而阻挠审计师获得全面、真实的审计信息。这种审计信息需求的错位,使高质量的审计失去了根源。 (二)审计收费不规范 获取超过审计成本的审计收费是事务所及其经营者的唯一目标。在决定是否接受客户、愿意花多少时间和精力提供审计服务时,审计收费成了审计师首要考虑的因素。目前,我国事务所的审计费用大都按照被审计单位的资产总额或收入总额的一定比例收取,这个比例的确定往往经过事务所与被审计单位之间的讨价还价确定。事务所为了获得或维持客户资源,在谈判中往往不会考虑对审计成本有重大影响的一些因素,如被审计单位经营状况的复杂程度、审计风险、前任审计师离职原因等。在事务所获得客户后,才发现按照合理的审计程序和必须的工作量,这个客户只会为事务所带来净损失。事务所不得不通过简化审计程序、缩减审计时间、甚至减少项目所需的注册会计师和助理审计人员的方式来压缩成本。在这种情况下,审计质量必然下降。 (三)事务所组织方式不当 我国会计师事务所的组织方式按《注册会计师法》的规定可以有两种:有限责任制和普通合伙制。目前大多数本土事务所使用的都是有限责任制,事务所及其出资人仅对审计失败承担有限责任,大大削弱了会计师违约的机会成本,为审计违规埋下了伏笔。由于会计师只对其行为承担有限的赔偿责任,在审计具体业务时,往往不能抵挡被审计单位利益的诱惑,失去独立性,在此情况下就会出具质量低下的审计报告。2002年中注协在其年度工作计划中就明确提出了要推行有限责任合伙制,尤其是证券资格所更应该率先实行有限责任合伙制,以提升审计质量,提高事务所的风险控制能力。 (四)事务所内部治理不健全 完善的内部治理制度能够使事务所科学、高效地控制执业风险,提高审计服务的专业性和审计质量。我国现阶段,事务所内部治理存在股权结构不合理导致一股独大现象严重、分配制度不公平导致多劳并不能多得、内控意识缺乏导致了事务所内部混乱、培训机制不健全导致员工后劲不足、企业文化不明朗导致企业无目标等问题。为了改善会计师事务所内部治理状况,提升审计质量,提高事务所管理风险和控制质量的能力,中注协于2008年6月出台了《会计师事务所内部治理指南》,为事务所改善内部治理提供了指导原则和依据。“指南”主要从建立事务所经营管理章程、完善内部决策和管理制度、提高同业相互尊重制度和执行制度等方面进行改进。 四、影响我国会计师事务所审计质量的因素 (一)会计师事务所的规模 随着现代经济的发展,小型会计师事务所已经远不能适应这种复杂的独立审计业务的需要。而会计师事务所通过规模化发展,能招揽更多的优秀人才,这将有助于会计师事务所拓展业务领域,占领更多的市场份额。而且大规模的会计师事务所拥有较多的审计客户,它们丧失声誉后的损失更大,但失去某一客户对其会计师事务所生存的威胁较小,由于其客户众多.不可能为了某一客户铤而走险,相应地,出现有悖执业规范行为的概率就较低。一般采用会计师事务所年度业务收入、净资产、从业人员数量、客户数量及其构成,以及会计师事务所拥有的行业专长等指标来评价其规模。
(二)会计师事务所的声誉 声誉是指个人或集团的荣誉或威信、好名声以及受公众尊敬或尊重的程度。会计师事务所的声誉代表了人们对会计师事务所的评价。一般将“四大”作为品牌声誉的象征,它们被认为是审计质量最高的会计师事务所;其次是在国内享有较高声誉的全国性会计师事务所;最后是执业范围局限在本地的小型会计师事务所。(三)会计师事务所从业人员的素质
通过考察会计师事务所的从业人员的学历层次、从业时间长短、注册会计师数量以及具有其他资格(如上市公司审计资格)的从业人员数量,就可以了解该会计师事务所能够提供的业务内容及其提供的审计业务的预期质量。一些会计师事务所不惜高成本从各大高校招聘优秀的本科生及硕、博研究生,正是为了保证会计师事务所从业人员的素质,进而保持较高的审计质量。由此可见,审计质量与会计师事务所从业人员的素质呈正相关关系。 (四)会计师事务所内部质量控制制度的完善程度和执行制度 质量控制是每个会计师事务所必须做好的一项重要工作,国际会计师联合会和美国注册会计师协会都专门制定了相应的准则,我国也制定了《中国注册会计师质量控制基本准则》。会计师事务所只有拥有完善的内部控制制度,才能从根本上确保较高的审计质量,而内部控制制度得到执行是保持较高审计质量的必备条件。内部控制制度应当包括:合法有效的会计师事务所章程或合伙人协议、会计师事务所内部议事规则和决策制度、人才引进制度、晋升和薪酬制度、执业规范、质量控制和保障制度、员工行为准则以及效益评价体系和制度。可以说,质量控制是会计师事务所的可持续发展之源,注册会计师的执业质量是会计师事务所得以在市场竞争中生存的根本。 (五)会计师事务所的组织形式 目前,我国会计师事务所的组织形式主要有两种,即有限责任制和合伙制。二者的区别主要在于注册会计师的风险和责任不同。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任,即其所有者以其出资额作为承担债务的最大限度,降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。合伙制形式的会计师事务所,合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险,对会计师事务所的债务承担无限连带责任,一旦审计失败,关系到切身利益,甚至有可能倾家荡产,合伙制会计师事务所的经济赔偿责任远大于有限责任制会计师事务所,所以合伙人有互相监督、提高执业质量、降低执业风险的内在要求,从而对审计质量较重视。 (六)外部监管 外部监管是利用事务所和注册会计师之外的因素对事务所和注册会计师的行为进行的监督管制。在实务中,有效的外部监管方式有司法监管和行政监管。其中司法监管是指通过建立一系列的法律制度,明确审计师在提供鉴证业务中的权力与义务,当审计师违反这些法律,给被审计单位、社会投资者等主体带来损失时,就要承担相应的法律责任。这样注册会计师就会有意规避这种被问责的风险,在提供服务时保持高度的独立性,审慎应用职业判断,从而提供较高质量的审计服务。行政监管更能起到对会计师行为的约束作用。在我国的证券和审计市场中,政府一直扮演着“看得见的手”的调控和管理作用。由于政府行政的强制性和权威性,对注册会计师的行为造成很大的压力。 五、结论 在目前情况下,要提高我国会计师事务所的审计质量,应在条件成熟时把有限责任制的会计师事务所改组为有限合伙制的会计师事务所;要通过对审计师进行专业培训和后续教育等方式提高其专业胜任能力,使其在执业过程中保持独立性和应有的职业谨慎;同时,应扩大事务所规模,发展行业专长;监管部门应利用成熟的评价指标体系对事务所审计质量的评价结果对外公布,给市场一个有关执业质量的信号,这样会促使事务所加强自身服务质量,改善注册会计师行业服务的需求者与供给者之间信息失衡状态。 综上,影响事务所审计质量的因素有很多,评价事务所审计质量的难度较高,但只要综合考虑各个因素,建立起适当的审计质量评价指标体系,就可将不同事务所的审计质量区分开,进而增强会计师事务所审计质量评价工作的科学性和严谨性,扩大事务所审计质量评价结果的信息量和评价系统的灵活性。