中小会计师事务所（以下简称中小所）由于外部和自身的原因，其服务的对象主要是中小企业，所以中小所不可避免地存在着诸如业务范围狭窄、执业质量低下、人才流失严重等问题。财政部出台的国办发 [2009]56 号文中明确指出：中小所发展的关键是突出服务特色，真正做精做专。要做专做精，中小所要合理定位，在相对狭小的市场上将自己的竞争优势凸显出来，集中所有的资源与精力专注于某一两个产品，专注自己的目标市场，专注自己的技术专长，形成自己的优势和品牌。
一、当前我国中小会计师事务所发展中存在的问题
当前，中小所的审计市场多为分散型竞争市场，客户过多地分散在不同行业。这种状态使得审计战线拉得过长，中小所四面出击，将自身置于多个领域的竞争状态。这对于中小所的发展是极为不利的。
1. 缺乏知名度，可持续发展有待加强
我国会计师事务所在三十几年的发展历程中，数量一直呈上升趋势，在职业经验上也进行了积极探索，但是从会计师事务所的整体情况来看依然存在着发展速度缓慢、整体竞争力偏弱等问题。据统计，截至 2013 年 12 月 31 日，我国会计师事务所已达 8209 家，其中中小所比重达 97% 以上。但注册会计师中的绝大部分高端人才都在大型会计师事务所中，大多数的中小所只有十几名注册会计师。这种人才匮乏的劣势，使得中小所极其缺乏知名度，大部分业务都需要通过会计师们自己的人脉关系才能拿到，于是为了生存和发展，一部分中小所出于谋取眼前利益，采取降低收费标准等手段招揽客户，造成事务所之间的恶性竞争。还有个别中小所受利益诱惑，无视法律，与被审计单位共同舞弊，这些现象都直接危害着中小所的可持续发展。
2. 审计水平低下，执业质量有待提高
目前我国审计质量不高的原因有很多：有的是外部行政压力和干扰使得中小所无法正常遵守独立审计原则；有的是因为恶意竞争形成低价收费，中小所为降低审计成本，只能减少审计时间和省略审计程序；有的是审计人员专业水平不高，无法完成高质量的审计；有的是事务所的领导素质较低，他们既不懂专业，也不讲诚信，只是运用自己的人脉招揽客户，一味追求利润，导致经营指导思想错误；更重要的原因是行业监管不力。现在我国仍存在监管力度不够、体制不顺、队伍力量不足等问题。这在一定程度上纵容了行业违规现象的频频发生，影响了审计质量的提高。
3. 人才流失严重，从业人员素质有待提高
会计行业是高智商的行业，高素质的人才是事务所的生命之源，立足之本。根据中注协发布的 2013 年百强信息，前百家事务所拥有的领军人才占行业领军人才总人数的 98％，高端人才集中在大型会计师事务所，我国大部分中小所高端人才严重缺乏，初、中级人才占据了中小所的从业人员的大部分。伴随着中小所的成长，部分初中级人才经过培养和锻炼后也逐渐成长为高端人才，但仍会因为中小所的整体环境不尽如人意，使得这部分人才流向大型会计师事务。受这种现象的影响，剩下的工作人员绝大多数也会沿着这个轨迹去发展。中小所在人才上的严重缺乏和流失，制约了事务所审计质量的提高和执业范围的扩大。
4. 管理不规范，内部体制机制有待完善
目前我国大部分中小会计师事务所的主要精力都集中在解决生存问题上，事务所的高层管理人员没有真正认识到内部体制机制的完善对促进事务所发展的重要性。大部分中小所在制度建设上都处在起步阶段。目前，在管理层方面，管理水平参差不齐，有的负责人难以承担管理重任；有的事务所质量意识和风险意识不强，绝大多数中小会计师事务没有切实贯彻落实三级复核制度，内部质量控制制度形同虚设；还有很多事务所缺乏必要的内部考核与激励机制，造成人才的大量流失。
二、中小会计师事务所做精做专的思路
1. 找准市场契合点，发展品牌服务
中国注册会计师协会已经开始治理事务所审计业务市场，使之趋于规范化。在这样的历史背景下，中小所更应该主动接近市场，挖掘市场，增强可持续发展的实力。首先，要求中小所根据自身的综合情况来确定市场定位和发展目标方向，转变观念，专注于个别项目或者个别领域，集中精力打造和树立自己的品牌，而不是一味地靠降低价格获得客户资源。其次，事务所对市场所需的服务进行优化，工作人员尽量站在客户的角度周密的考虑问题，为客户量身定做审计方案，提供全过程、全方位的服务才能够吸引客户，让客户满意。最后，中小所要有后续服务理念。虽然眼前暂时增加了工作量，但是能够建立起良好的口碑，能够把简单的业务做出特色和品牌，把劣势变为优势，有助于事务所脱颖而出，在行业内获得一席之地。
2. 提高审计质量，执行三级复核制度
中小所要充分认识到审计质量是事务所发展的生命线，只有高水平的审计，才能赢得市场，才能树立起信得过、打得响的品牌。所谓三级复核制度是指由项目负责人、部门负责人和审计机构负责人对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。强化三级复核制度，最重要的就是要严把工作底稿关。不仅要完善审计业务约定书、审计计划等综合类工作底稿，还要完善符合性测试和实质性测试记录表等业务类工作底稿和营业执照、章程等备查类工作底稿，不仅应完善工作底稿的内容，还应完善其保管制度。严格执行复核制度，降低人为错误，从而降低审计风险。
3. 完善用人机制，加强人才队伍建设
新世纪以来，我国中小所的发展起步较晚、基础薄弱，造成这些问题的最根本原因就是高端人才匮乏，亟需下大力气研究解决。这就要求事务所要建立健全人事管理制度，从选人、用人、考核与测评等各环节入手，让更多优秀的会计人才得到发展的机会和空间，从而留住人才。当务之急有三方面的工作势在必行。一是工资制度。事务所可以根据自身行业特点，将工资构成分为岗位工资和效益工资两部分，按照职务、部门、资质资格、技术职称等因素把岗位划分为几个档次，再按照各部门效益情况及工作量确定效益工资，充分发挥工资杠杆的作用；二是要重视注册会计师的职业生涯规划，对于重点培养对象要量身定做职业生涯规划，促进人才的快速成长；三是要重视人才梯队建设，做好人才储备，为事务所的发展提供强有力的人才保障。
4. 加强制度管理，健全内部治理机制
为保证中小所持续、稳定地发展，综合中小所存在的现状，加强制度管理应从以下四方面来考虑：一是建立科学的法人治理结构和治理机制，在结构上合理设置股权，分别对事务所的股东大会、董事会、监事会的运行，主任会计师的权责，股东的权利与义务、加入与退出机制等进行规范；二是对事务所的组织结构、程序和财务状况等，事务所都应当致力于遵循质量控制准则，以更加透明的方式反映这些准则的实施情况；三是建立以人为本的治理理念。中小所要加快完善人事管理制度，建立健全激励机制、晋升机制和培训机制。四是实施行之有效的利润分配制度，对高层管理人员和高端人才实行有效激励，留住人才，增强企业实力，从而促进中小所的稳定发展。
中小会计师事务所的持续发展，不仅需要在经营上多下功夫，提高执业质量、规范服务行为，走品牌化的发展路线，同时也需要国家和行业的大力支持和扶持，只有这样中小所的做精做专之路才能走得顺利，走向繁荣。
