摘要：关于内部控制的理论发展在国外非常盛行，但是在我国还是刚刚开始，而且对于把内部控制用于会计师事务所，这更是一个需要大力开发的领域。本文研究、分析了目前多数会计师事务所的内部控制存在的主要问题，并就如何改善会计师事务所内部控制提出建议。
关键词：会计师事务所；内部控制；建议
随着审计理念的流行和国家对内部审计的重视，国外趋近成熟的内部控制理论慢慢也应用到中国各个领域，其中会计师事务所作为一种特殊的企业，它的内部控制尤为重要。会计师事务所在执行咨询和审计等业务时，一般都会对客户的内部控制进行一系列的测试和评价，最后以书面报告的形式指出客户的内部控制的不足之处，因此会计师事务所应该精通内部控制理论和具体实施，但是很多事务所在这方面存在很多问题，导致会计师事务所“后院起火”，因此我们研究了目前会计师事务所内部控制存在的主要问题，从根本上加强国内内部控制理论的实践。
一、内部控制的含义
内部控制，具体是指由企业董事会、管理者和员工共同实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率、效果以及对法律法规的遵循等目的而提供合理保证的过程[1]。
企业生产经营的环境控制、风险评估、信息与传递、监督与决策以及自我检测等方面都是内部控制的范畴，内部控制几乎渗透到了企业生产经营的每一个环节。科学合理地内部控制会使得企业生产管理更加规范、高效，进而促进企业的可持续发展。
二、会计师事务所内部控制的必要性
会计师事务所是一类特殊的企业，对于事务所而言，建立健全事务所内部控制，能够有效防范各种风险和危机，保证事务所财产、资源的完整性和合理利用，使得会计、审计数据更加可靠，出具的各类鉴证报告更加客观公允。因此，会计师事务所内部控制是否完善直接影响事务所的兴衰存亡。建立并完善会计师事务所内部控制的必要性如下：
1.促进事务所防范风险与危机的能力。建立内部控制体系，进行风险分析与危机管理，是事务所可持续发展的关键所在。只有有效防范风险与危机，才能保证事务所的一切行动行为都遵纪守法、在既定的轨道内进行，才能保证事务所的长久。
2.提高事务所运行效率。科学合理的内部控制能够促进事务所形成良好的组织文化，能够加强事务所人、才、物的合理分配和责任化，进而提高事务所的运行效率，帮助事务所实现发展目的。
3.增强事务所竞争力。古言说的好“攘外必先安内”，事务所建立并完善自身内部控制，就是“安内”的第一步，内部控制促进事务所内部信任的培养和发展，使得各责任主体形成以大局为重的观念，并形成良好的协作关系，促进彼此的信任，使得事务所业绩更加出色。内部控制的完善最终将会提升事务所对外形象，增强事务所综合竞争力。
三、目前我国会计师事务所内部控制制度存在的问题
与国外日益完善的内部控制理论相比，我国内部控制尚且处于探求摸索阶段，其中存在诸多亟待解决的问题：
1.脱钩改制不彻底，制度安排不健全
我国会计师事务所的脱钩改制比较匆忙，从开始到完成所经历的时间不长，而且是在当时那个特定历史条件下形成的，因此难免会有很多漏洞，导致后来对事务所的发展造成困扰。在改制初期，很多事务所的制度是为了应付相关审批机构的检查而制定的。比如合伙人的组成，由于时间紧迫，有的随便挑选事务所几个员工作为合伙人，有的由别的挂靠单位推选或指定，导致合伙人之间并不十分了解、缺乏沟通、彼此难以达成共识，激化事务所合伙人之间的矛盾，阻碍事务所的长期发展。另外，由于《公司法》和《注册会计师法》是两部不同的规章制度，某些方面难以避免的会存在一些冲突问题，这便造成会计事务所制度规范的差异性，甚至在实施过程中无法达到应有的效果，上述问题在很大程度上影响着会计师事务所的发展。
2.事务所的规模制约内部控制的完善
近几年，全国会计师事务所快速发展，但是各地会计师事务所发展步调参差不齐。然而会计师事务所的规模对事务所内部控制有着至关重要的影响，有很多规模小的事务所由于资金、人力资源等问题，导致公司内部分工不尽合理、程序有所欠缺，进而限制内部控制的建立健全。
3.管理人员对内部控制机制不够重视
会计师事务所管理人员对建立健全内部控制理念的理解直接影响着内部控制的实施。目前很多中小型事务所的内部控制机制和实施力度，在一定程度上受到了管理人员不重视的负面影响。由于内部控制机制的建立健全，需要耗费一定的财力、人力、物力，而且需要一定的时间，这就导致很多事务所的管理人员只是考虑当前利益，而忽略了长远利益，不愿意为提高事务所内部管理而建立健全内部控制，最后导致合伙人之间的矛盾、事务所人才的流失和其他公司管理方面的问题。此外，由于管理人员对内部控制不够重视，也会导致事务所员工对内部控制产生误解，认为内部控制是为了应付监督，而且浪费事务所财力、资源等。
4.内部管理模式存在缺陷
在日常生活中，相当多事务所的薪资实行提成分配制度，即完成任务后，注册会计师和项目助理人员按事前规定比例获得一定报酬，或是上交收入的一定比例给公司，剩余的由相关执行人员分配。这种薪资分配制度在一定程度上能够提高员工工作积极性，但是过分强调物质激励，如果公司内部管理不合理，往往会导致工作人员为了利益而徇私舞弊。
现阶段，我国多数会计师事务所采取小团体型的管理模式，在此类管理模式下，各个小团体互不干涉、各自发展自己的业务，成长为一个个互不相干、独立核算的利益个体。这就导致员工工资和奖金直接与招揽的业务数量和质量有关，继而使合伙人或股东过分关注业务量和收益率，致使事务所内部管理机制形同虚设[2]。
四、如何健全会计师事务所内部控制 1.完善并严格遵守事务所规章制度
会计师事务所的规章制度是事务所对内进行管理和对外执行业务需要遵守的法律依据和行为准则。完善并严格遵守事务所的规章制度是事务所成立的必要条件，也是事务所赖以生存和发展的灵魂，对事务所的成立和长期发展具有重要意义。我国会计师事务所的组织形式主要是有限责任合伙制，完善事务所规章制度，有利于实现对会计师事务所合伙人的约束以及合伙人之间的约束，有利于事务所内部控制的健全和效用的发挥。
2.加强事务所对内部控制的认识
内部控制文化是事务所管理体系的重要组成部分，事务所没有健全有效的内部控制，就像人体的免疫系统存在缺陷，随时可能陷入困境。加强事务所人员对内部控制的认识，需要从决策人员、管理人员开始，从上到下，逐步扩大影响，才能使得内部控制理论深入人心，使得内部控制成为事务所一种正常的思维习惯和工作方式，从而全面提高事务所工作效率。
3.完善事务所内部管理模式
完善事务所内部管理模式最重要的就是解决传统的线条型管理模式带来的困扰，这需要适当改变或调整事务所内部组织机构构成及其职能。会计师事务所可以在传统的线条型管理模式的基础上，设置综合部门，分别负责客户管理、业务扩展、市场调研和报告的再次复核整理，使得事务所工作人员权责分明，而且使得工作人员有直接领导、有约束。这种再次复核整理，使得工作人员的行为得以约束，可以有效改善传统管理模式过分注重利润等问题。
除上述之外，事务所需要改变传统的考核评价体系和奖励机制，这二者是任何企事业单位内部管理体系的核心和重点、内部控制运行和实施的前提和依据。合理有效的奖励机制才能使得事务所物尽其用、人尽其才，而且其中合理地制衡机制能够避免因贪图个人利益而伤害集体利益的行为的发生[3]。
4.明确市场定位，适当扩展新业务
对于事务所规模对事务所内部控制建立的影响，事务所可以通过明确市场定位、适当扩展新业务来解决。会计师事务所首先应当明确自己的市场定位，提高自身的市场开拓能力，充分挖掘自身潜力，提升开发新市场的能力，开发新的业务领域。层次清晰的市场定位和多元化的业务结构，有利于促进事务所可持续发展和多元化发展，而且可以分散事务所经营风险，扩大事务所业务规模。
五、小结
建立健全会计师事务所内部控制是促进事务所可持续发展的前提和关键，我国大多数事务所都有待改进，这不仅有利于事务所自身发展，而且有利于我国整个会计行业的协调及稳定。
