浅析注册会计师审计风险及其防范
一、注册会计师审计风险的概念
注册会计师审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。注册会计师无法消除被审计单位造成的固有风险和控制风险，只能在判断总体审计风险情况下，通过询问、观察、检查、分析等技术手段对固有风险和控制风险进行识别、评估，在可以接受审计风险范围内降低检查风险，并将审计风险控制在可以接受的水平。 二、注册会计师审计风险的原因分析 1、审计市场环境的影响 2、审计技术的局限性和审计内容的复杂性 注册会计师审计由于时间、精力等因素，必须采用抽样审计，而抽样审计也难免存在局限性，未抽到的样本虽然金额不大或不重要，但金额汇总起来较重大或性质严重而产生重大错报，有些经营业务甚至采用全面审计，存在的问题也不一定能够被发现，而在抽样审计中多数凭借注册会计师的多年经验和判断，不同的注册会计师由于工作经验和理论水平差异，对风险的评估结果也存在差异，目前采用的审计技术均具有通用性和普遍性，被审计单位可能按照审计的套路操作会计业务，以应对审计人员。审计业务从传统的年报审计向专项资金审计、合并分立审计、破产清算审计扩充，从一般企业审计到金融企业、事业单位审计领域扩充，从经常发生的业务向不常发生的业务扩充，审计内容在原有基础上已经扩展了，业务性质比以前复杂，由于注册会计师涉及不熟悉的新领域，如期货、外币、合并等不常发生的业务将束手无策，从而导致审计风险不断加剧。 3、会计师事务所及其注册会计师本身的原因 会计师事务所是一个盈利性的经济组织，业务拓展状况关系到一个会计师事务所今后的发展和未来，往往会重业务拓展而轻质量控制，特别是在目前市场激烈的竞争环境下，一些小型会计师事务所为了生存，采取低价恶性竞争，为了降低成本，偷工减料，甚至部分审计业务由没有经验的注册会计师承担或由非注册会计师承担，审计质量从何谈起，审计风险在所难免。会计师事务所为了维持原有客户资源，特别是会计师事务所对某一企业的审计业务收入依赖性较强时，会计师事务所为了生存和发展而丧失审计原则，妥协被审计单位错误的会计意见。独立、客观地出具审计意见是注册会计师职业道德的基本原则，不受外来力量控制、支配，按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见，而有些会计师事务所既提供会计咨询，甚至被审计单位财务人员与会计师事务所存在千丝万缕的关系，而审计业务也由原提供咨询的会计师事务所承担，几乎相当于会计师事务所自己做会计业务自己出具审计报告，独立、客观的基本原则成了一句空话。如世界原五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所因“安然事件”而在公众视线中消失，安然公司从1985年成立一直由安达信会计师事务所做了16年的审计，并提供内部审计和咨询服务，安然公司雇员中包括首席会计师和财务总监等高达100多位均来自于安达信会计师事务所，安达信会计师事务所帮助安然公司直接或间接地执行会计业务，又出具具有公信力的审计报告，对于社会公众来说，这样的审计报告又能有多少真实性和依赖性？ 三、注册会计师审计风险的防范措施 1、谨慎选择客户，并与客户签订业务约定书及由客户提供管理当局声明书，明确双方的责任和义务 首先，选择正直的客户。管理者不正直，对客户和供应商不守信用，对员工无故延发工资，对政府偷逃税款等，一旦接受审计也会遭其欺骗，被审计单位为了达到其目的，隐瞒事实真相，以至于注册会计师出具不恰当审计意见的审计报告的可能性加大。其次，关注陷入财务困境和法律纠纷的客户。陷入财务困境的公司要么是经营不善，要么寻求替罪羊，客户如果要达到特定的目的，很可能会隐瞒很多事实，使注册会计师陷入设下的圈套中。最后，深入了解被审计单位的业务，通过表面现象看本质，只有对被审计单位各项业务进行深入了解，才能更好地评估和降低风险。 与客户签订业务约定书并由客户提供管理当局声明书是明确和告知双方责任和义务的重要文件，（下转第315页） （上接第313页）避免将来可能发生法律纠纷时无书面法律证据以及双方的口舌之争。 2、建立健全会计师事务所内部质量控制制度，严格按照执业准则及职业道德规范进行执业 在按照审计计划完成审计工作中，审计证据的收集和整理，特别是可能涉及审计法律纠纷的审计证据至关重要。审计质量的好坏关系到一个会计师事务所的生存和发展，也是会计师事务所的生命线，如果无法保证审计质量，会计报表发生重大错报或漏报的可能性就会加大，质量控制是会计师事务所管理工作的核心和关键，质量控制不严，很可能因某一个人或某个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。因此，会计师事务所必须建立健全一套严密、科学的质量控制制度，并把这套制度落实到整个审计过程和各个审计环节，促使注册会计师严格按照执业准则及职业道德规范进行执业，保证审计工作质量。 3、提高注册会计师专业胜任能力和其他方面的技能，不断总结归纳较好的审计技术和方法 近几年来，我国注册会计师审计业务从公司企业不断向医院、学校等行业扩充，相应地对注册会计师的专业技术要求越来越高，注册会计师要能胜任审计工作，必须成为一名综合性人才。特别是被审计单位聘请所谓的“专业顾问”或会计师事务所等中介机构咨询的项目，而审计业务由另一家会计师事务所承担的情况，如绿大地，经过有些投行保荐人配合公司包装，美其名曰“上市辅导期”。辅导过程中，公司在投行保荐人指导下明目张胆地进行包装，目标就是欺骗公众投资者，把原本垃圾的公司包装得光鲜亮丽，并在股市高价发行圈钱。注册会计师执行此类型业务时必须提高警惕，风险评估为高水平。所以注册会计师必须苦练“内功”，不但要精通审计、会计、税务等专业知识，而且还需熟练掌握企业管理和其他方面的知识，不断加强后续教育，不断总结经验和提高自身专业素质。 4、会计师事务所提取风险基金或购买注册会计师执业责任保险 审计风险无处不在，由于各方面的原因，审计风险在所难免，所以，注册会计师在执业过程中必须保持良好的职业怀疑态度，而我国由于注册会计师行业起步较晚，未完全建立相应的保险和基金，一旦产生对会计师事务所和注册会计师不利的法律诉讼，无法承担相应的经济赔偿责任，会计师事务所将面临破产，注册会计师也将面临吊销执业证书。再者，商业性保险机构由于对注册会计师行业缺乏了解或可能承担较大风险而不愿承保。 5、聘请法律顾问，应对法律事务 注册会计师严格按照审计执业准则和职业道德规范承担业务，但由于受到专业技术、工作经验的局限性以及被审计单位主观故意给注册会计师带来的审计风险，而注册会计师在执业过程中往往忽略了审计风险所带来的法律责任，所以需要聘请熟悉注册会计师相关法规及注册会计师法律责任的律师，以便于在注册会计师执行业务过程中如遇到重大法律问题，求助于律师，详细讨论所有潜在的风险，并仔细考虑律师的建议。一旦发生法律诉讼，也应聘请有熟悉注册会计师行业并具有丰富经验的律师参与诉讼。