摘 要：企业所得税是我国的主体税种之一，是国家税收的重要组成部分，对社会经济的发展和国家的宏观调控都有重要的作用。但是，企业所得税舞弊的现象普遍存在，并且舞弊手法多种多样，致使国家的税收流失，也加大了审计工作的难度和风险。因此，加强企业所得税的审计、防范企业所得税舞弊就显得格外重要。本文主要讨论企业所得税舞弊的手段与表现，并针对企业的舞弊手段提出相应的审计对策。
关键词：企业所得税；所得税舞弊；审计对策
一、企业所得税的含义及其作用
企业所得税，是国家对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
在我国，企业所得税是国家税收的重要组成部分和重要来源，在组织财政收入、促进社会经济发展、实施国家的宏观经济调控等方面发挥着重要作用。在财政收入方面，企业所得税作为我国的主体税种之一，对于国家的税收及财政收入都有不可估量的作用。在宏观调控方面，企业所得税的政策面广，涉及经济和社会生活中的众多领域，是贯彻国家的产业政策及社会政策，实施国家宏观经济管理与调控的主要政策工具，在调节国家、集体和个人三者的利益关系、促进国民经济的健康稳定发展上起着显著地作用。
二、企业所得税舞弊的手段与表现
出于谋求最大化的利益、迎合外界预期或吸引投资者等动机，企业产生了许多所得税舞弊行为。企业偷税漏税的手段主要有以下几个方面。
（一）收入
企业所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。从公式可以看出，企业的收入总额越少，应纳税所得额越少，缴纳的企业所得税就越少。因此，有的企业通过非正当的手段减少应税收入总额来偷逃企业所得税。
首先，许多企业通过隐瞒已实现收入来达到逃税的目的。企业隐瞒收入的方法有很多，如多发货、少开发票，一些零星销售不开发票，不入账，从而少计收入；销货时直接减记“原材料”、 “库存商品”等科目，增加货币资金、往来等科目，利用“应付账款”等科目挂账，而确认收入等。
其次，推迟收入确认时间。按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则来确认，因此，应收账款在企业的销售收入中可能占有较大比重。不少企业擅自改变收入的确认原则，将符合收入的确认原则但是尚未收到货款的收入暂缓入账，推迟收入确认的时间，进而推迟所得税的缴纳时间。再如，对于提供劳务取得的收入，如果提供劳务交易的结果能够可靠估计，应该采用完工进度法来确认提供劳务的收入。有的企业错误估计完工进度或完工百分比，比如人为地低估完工进度，从而推迟纳税义务发生的时间。
（二）扣除项目
还有一些企业通过虚增成本和费用等扣除项目来偷逃税款。比如，企业可能会使用假的发票或收据来虚构并没有发生的成本或费用，从而增加扣除项目金额、减少应纳税所得额和应纳税额；或者采用与事实不符的真发票，虚增成本费用、冲减应纳税所得额。再如，企业发生的职工福利费、业务招待费、广告费和业务宣传费等可以按照税法规定的比例在税前扣除，而有些企业把超出规定扣除比例的费用部分挤入其他费用项目中在税前扣除，避免了纳税调整，从而减少当期应纳税额。
（三）关联方
有的企业利用关联交易，关联企业间的购销或服务不按照市场公允价格作价、关联企业间的借款利率超过或者低于正常利率。还有一些企业将应税收入转移至免税或者低税率地区的关联方，以较低的价格将产品销售给免税或低税率地区的关联企业，然后此关联企业再以高的价格将产品卖出，获得的利润留在关联方地区，从而可以免税或者适用较低税率进而少交所得税。还有企业伙同其他关联方造假，如虚构购销合同、租赁合同等，以达到减少利润、少交所得税的目的。
三、针对所得税舞弊的审计应对措施
（一）对收入的审计
（二）对扣除项目的审计
对扣除项目的审计，要重点关注对成本的审查。成本是计算所得税时扣除项目的主要内容，包括企业销售商品、提供劳务等的成本。审计人员首先要对企业的材料进行审查，看企业材料的进价、成本核算等是否正确，并对材料的收发、领用、盘点进行审查。其次，审计人员要对企业的工资薪金费用进行检查，查验企业的工资发放记录、职工人数、工资标准等，看企业有无超标准发放工资的情况、有无将非生产人员的工资计入“生产成本”、有无虚列人员或虚报工资等情况。再次，审计人员可以执行重新计算等程序，检验企业成本核算与结转过程是否正确；还可以执行分析程序，将本期的成本与前期、计划或者标准成本、同行业类似企业的水平进行比较，分析差异及原因，以判断企业本期成本是否有可能存在舞弊。
（三）对关联方的审计
由于关联交易中的所得税舞弊具有较大的隐蔽性，审计人员在所得税审计过程中要更加细致地针对关联方进行审查。审计人员应该对企业的销售明细账、借款明细账及财务费用明细账进行详细检查，若发现企业的销售价格明显不合理或者显著低于市场公允价格、借款利率明显低于同期银行的贷款利率或者市场利率等情况，要进一步地考虑企业与交易对方或者借贷对方是否存在关联关系。若为关联方交易，要审查企业的会计处理是否正确、是否严格按照会计准则和相关会计制度关于关联交易的规定进行了处理、是否做出了相应的纳税调整。同时，审计人员要对被审计企业与低税率或者免税地区的关联方的交易或往来予以特别关注，看企业是否频繁对低税率或免税地区的关联方以低价销售产品，判断企业是否利用关联交易偷逃所得税。
