企业管理中的会计舞弊风险及审计对策
公开、公平、公正是证券市场有效运转的重要特征和原则，也是证券市场成熟与规范的集中体现，而这一切都建立在信息披露的规范化基础之上。近年来，我国上市公司会计信息披露虚假、误导投资者等事件屡有发生，严重影响了证券市场的健康、有序发展；随着我国资本市场出现一系列会计造假事件，人们对会计信息的可信性产生了疑虑，从而引发了对上市公司会计信息披露的信任危机。因此，上市公司会计信息披露的规范化刻不容缓，建立合理和全面的上市公司信息披露制度，对于坚定投资者信心、最终实现完全开放的、高效率的、多元化的审计制度市场，提升市场制度化是十分重要的。
一、社会审计的概念 上市公司审计作为社会审计，越来越受到社会各界人士的关注及重视。要研究上市公司舞弊的审计，首先要对社会审计相应的理论有一定的认识。 社会审计，①也称独立审计或注册会计师审计，是指注册会计师依照法律规定接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。社会审计的产生源于财产所有权和管理权的分离。管理者受托于所有者，管理财产，依法享有经营权和处置权，并承担确保财产安全和有效运用的经济责任。所有者出于对其财产安全以及能否得到合法、有效使用的关切，管理者出于对其履行受托经济责任的证明，都需要第三者，也就是注册会计师，独立、客观和公正地进行审计，发表专家意见，出具审计报告。潜在的投资者、政府有关部门以及其他利害关系人，希望通过审计报告了解有关情况。 二、上市公司审计风险点 中国上市公司财务舞弊也是在不断“完善”的过程中，其经历了从简单单一的到复杂多样的舞弊，连续、均匀、系统的舞弊，最后发展为从真账假作到假账真作的过程。这些都给审计人员的审计工作带来了越来越大的挑战。审计人员要充分掌握其可能的风险出处，针对风险采取有效措施。下面，我们就上市公司舞弊的具体风险点给与总结归纳，具体可表现为以下几个风险点： （一）利用不当的社会政策和会计估计舞弊。 例如，出于管理层压力，上市公司利用折旧方法的变化操纵企业利润。延长固定资产折旧年限，减少当期折旧费用，虚增当期利润，但这些都给企业增加了审计风险及税务风险。 （二）成本舞弊手法 。 成本归属期间的变化以及费用在项目间的转移。为了虚增上市公司的利润，费用交由母公司承担或者不在当期入账，更多的则是通过计提折旧方式的变化、计价方式在存货上的调节。以下做法经常出现，当经营状况不理想的时候，上市公应交纳的费用标准就会被其母公司调低，上市公司的相关费用由母公司承担起，费用的转移和利润的增加目的就达到了。 （三）资产重组舞弊手法。 协议定价原则被中国上市公司广泛采用于资产重组中，公司的需要决定定价的高低，由此利润形成了在关联方之间的转移。 （四）关联交易中的舞弊。 协议定价原则被中国上市公司广泛采用于关联交易中，公司的需要决定定价的高低，由此利润形成了在关联方之间的转移。这样，关联方交易因此成为十分重要的财务舞弊手段之一，如波导股份、陕长岭、广电股份等。 （五）地方政府在舞弊中发挥的作用。 上市公司募集的资金对加快当地地方经济的发展有着举足轻重的作用。出于此目的，许多上市公司纷纷的到当地政府伸出的“援助之手”，税收优惠、财政补贴证券交易等都对上市公司的盈利做出了一定的贡献。 2.财政补贴。财政补贴也是地方政府常常采用的一种救助企业盈利的形式，这些补贴往往数额巨大，但欠缺正当理由。 以上探讨的是上市公司的审计风险点，下面，我将就风险点，做出一个更具体、更直观的解释——具体什么样的情况出现时，审计人员就应当给予一个相当的重视呢？ 三、存货舞弊的特点及对策 虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，是上市公司管理舞弊的主要目的，实现其目的的其中一个主要手法就是多计存货价值：存货价值增加了，销售成本就降低了，相应的，营业利润随之增加；或者虚列虚报存货，以隐瞒存货被减少的事实。在上述各风险点的基础之上，我将重点分析存货舞弊的特点及对策。 虚增溢计数量或单价是存货舞弊的主要方式。存货数量方面的溢计，审计师可以通过做好存货的盘点，进行严格审核，有效的避免数量溢计。具体的，审计人员可采取以下对策： 1.提高对分析程序的应用的重视。通常的，通过横、纵比较，与过往财年、与行业平均水平或类似企业、与本公司同期计划的相关数据多进行比较和分析，用数据说话，通过实现对比率的变动分析，有效地发现存货舞弊的迹象所在，以避免舞弊的发生，在与存货的保管、生产、销售、财务及内审人员交谈发现存货控制的薄弱环节。 2.对存货的内部控制制度进行测试。健全的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下，可以准确发现和预防存货在数量、金额等不一致情况。因此，在了解企业的存货内部控制制度的基础上，通过对企业的采购、生产、保管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试，观察企业是否一贯执行，授权是否明确，职责是否分离。如果发现企业存货内部控制制度设计不健全，或者已建立的存货内部控制制度未能得到有效执行，审计人员应转为实质程序，进行细节测试，重点应放在盘点存货上，尤其对于以下特殊存货，都应予以重视，重点盘点：主要有与账实不符的存货、单位或者总价值高、高风险的存货、数量波动明显的存货、长期呆滞的存货、毁损报废的存货、调账频繁的存货应等。 3.账面赤字的存货，审计人员应重视对其成本核算、费用分配方法及原始凭证的审计。 5.检查存货账面上各科目间的勾稽关系是否正确。 五、结语 综上所述，目前，在我国上市公司的审计执业过程中，注册会计师面对的是一个高风险的资本市场。舞弊的存在具有其客观性和必然性，面对着如此复杂多变的经营环境和众多利益相关者的期望，上市公司应着力于营造一个良好的控制环境，努力化解舞弊风险；无论是会计师事务所还是注册会计师，都必须关注风险所在，评估风险程度，制订风险对策，化解审计风险。只有这样，才能在风险与机遇同在的资本市场上求得生存和发展。