论文关键词：内部舞弊防范措施
论文摘要：本文在根据内部审计具体准则的相关要求，在此基础上对内部审计中防范舞弊中的措施进行阐述。
近些年来舞弊案件时有发生，如美国的安然事件、法尔莫公司报表舞弊案件、中国的ST银广夏、湖北蓝田股份有限公司事件等，不仅影响数据的真实可靠性，而且使得人们对的盈利能力和报表的真实可靠性，以及对师事务所和审计人员的独立客观性产生质疑，对企业以及整个的影响都非常大。在防范舞弊方面内部审计有先天的优势，内部审计人员有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露业务经营部门存在的风险，以防止舞弊的发生。
一、会计舞弊
舞弊包含舞弊、舞弊、舞弊及其他类型的舞弊。《独立审计具体准则第8号》关于错误与舞弊中将舞弊定义为：导致会计报表产生不实反映的故意行为；而《审计准则第1141号》关于财务报表审计中对舞弊的考虑中将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为；以上两个定义中的舞弊都是指会计舞弊。
二、舞弊的三角理论
舞弊的基本特征是行为人具有不良的动机并采取欺骗性的手段，通过欺骗性的手段获取不当利益，从性质上看是违法违规的。著名的舞弊三角理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口。压力因素是舞弊者的行为动机；机会因素是舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。从客观上来看舞弊的存在是因为内部控制存在漏洞；借口因素是舞弊者舞弊的合适理由。舞弊者的、品质、价值观会促使其主动犯错，并为自己的行为找到借口，使之合理化。这三种因素之间存在缺一不可的关系。
三、舞弊的防范措施
对于内部审计师来说，发现舞弊不是一件容易的事情。这是由于舞弊手段的多样性、灵活性及复杂性、舞弊行为的隐蔽性以及管理层舞弊对内部审计人员胁迫等原因所造成的，因此，内部审计人员应根据企业所处的实际情况进行判断、实施各种审计策略。
（一）对舞弊的关注应从企业内部控制制度开始着手 [1]
（二）执行周密的
内部审计师应充分发挥常驻企业内部的优势来开展周密的审计调查，在某些机关存在不方便调查的舞弊行为的情况下，应找寻问题的合理突破口和切入点。在工作中，时常会遇见不配合、隐瞒事实、说假话、做假证等的被询问对象，因此内部审计师必须掌握询问技巧。①开门见山法——为人诚恳、性格直率的调查对象或与调查事件没有相关性的调查对象，直接向对方询问需要了解和核实的问题；②论据突破法——企图隐瞒事件真相的调查对象或与调查事件具有相关性的调查对象，利用已掌握的部分证言、证据，避实就虚，围绕莫一方面进行交谈，待其露出破绽时，再进行反驳。③当调查陷入僵局或调查对象提出新的情况时，内部审计师可假装相信，从而进行现场核实，也可设立匿名举报信箱和保护举报者等措施。
（三）分析性复核的重要性
分析性复核是对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制，提高工作效率，保证。分析性复核是提高审计效率和效果的有效途径，是舞弊审计中最重要的技术和手段之一。执行分析性复核可以有助于以下目标的实现：①了解经营活动的完成比率；②意外差异产生的原因；③分析差异额，从而发现现存的或潜在的不合法合规的行为。执行分析性复核程序时发现意外差异应当采用下面列举的方式对企业进行调查评价：①询问企业的层，以获取其对相应问题的解释和答案，并评价其的合理性、可靠性；②当企业管理层没有对意外差异做出恰当的解释时，内部审计师应当扩大审计范围，执行进一步审计程序以审查和核实，并得出恰当审计结论。
（四）追踪审计组织的决策环节
组织的各项重大经营决策、决策和决策都要经过企业管理层研究、讨论和授权。在开展审计工作中，内部审计师应当重点关注企业发生的所有异常事项和重大事项，并调查查阅企业的各项重要会议记录，如股东大会、董事大会等，详细并清楚的了解每一项重大事项的决策过程、以及出台的相应制度或政策的原因、过程及重大制度、政策的执行情况，在这些过程当中寻求有利信息，发现舞弊的痕迹。内部审计师对于来自企业内部管理层的各种舞弊行为，要敢于坚持自我、坚持客观独立性原则、维护职业操守，但不能盲目行为，要注意方式、方法来揭露舞弊，尽最大的可能取得监督部门或政府领导的支持，来保证审核查证工作的顺利进行。
（五）职业谨慎及专业判断
内部审计师在保持应有的职业谨慎时，应特别关注以下内容：①具有防范、识别及检查舞弊的基本技能和知识，在审计时应当警惕某些方面存在舞弊的可能性；②在审计的效益原则下，根据被审计项目或账户的重要性和复杂性进行合理的检查，以发现可能存在的舞弊行为；③运用恰当的审计专业判断，在风险导向的原则下，在确定重要性和审计范围的同时根据审计流程进行审计，从而发现、检查和报告舞弊行为；④当审计人员发现舞弊迹象时，应及时向适当的管理层进行报告
（六）关注管理层的责任
强化企业管理者的法律责任和内部审计查错防弊职能的实现既能促进企业管理者加强重视内部审计工作，又可以满足内部审计履行其职能的需要。从公司法人的角度上看，公司董事会和管理层对外承担全部责任，其中包含建立完善的内部控制制度和内部控制流程、充分发挥内部审计的作用。强化最后责任承担人的责任是充分发挥内部审计作用的重要条件，这是由内部审计的内部属性所决定的。内部审计的职能包含以下两个方面①代表企业董事会或管理层行使监督职能；②对企业内部控制的完善有效性、财务报告的真实可靠性、财务报表披露的准确全面性和法律法规遵循情况进行评价，目的是帮助企业董事会和管理层进行管理决策，促进企业的发展，提升企业形象，提升企业管理层的诚信可靠度。
（七）设立独立的审计委员会
内部审计的独立性是保证内部审计人员的公正执业，保持客观和专业怀疑及免除偏见地防范内部审计舞弊的重要先决条件。审计委员会的设立可以很大程度地提高内部审计的独立性。现代公司组织结构中，将内部审计部门划分于系统之中，这就意味着在日常的经营活动中内部审计部门需要服从公司管理层的领导和决策。这样的组织结构有助于内部审计人员将审计和公司经营管理需要相结合，但是这样的组织结构很容易形成管理层和内部审计人员合谋的局面，这样将导致内部审计人员对内部控制执行情况和财务报表不进行认真的评价和审核，一旦此情况发生将会不利于内部审计职能的有效发挥，危害广大股东的利益。因此在董事会下设不受制于公司控股股东及公司管理层的审计委员会是十分重要的，可以加强监督和制衡公司的管理层；同时审计委员会有对内部审计人员直接聘用、任免的复核和否决权，可以直接向内部审计人员了解工作情况，帮助内部审计人员妥善解决工作中的问题，大力保证审计工作的进行，坚决保证审计作用的发挥，解决信息不对称问题，较好的解决各种代理冲突的问题，帮助公司实现有效的治理和监督。
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