会计舞弊行为审计方法初探
一、会计舞弊及主要方式
在会计实务中，使用不符合会计精神，不符合会计制度要求的会计信息，从而造成会计资料失真，就叫做会计舞弊。会计舞弊造成企业外部投资者利益受损，误导投资者，还会造成国家税收流失，所以审计部门一定要加大对会计舞弊的审计力度。 会计舞弊的方法主要有虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，主要包括多计存货价值、多计应收款、多计固定资产、漏列负债、虚增销售收入、虚减销售成本、隐瞒重要事项的揭露等。 二、会计舞弊的审计重点 在舞弊案件中，舞弊财务报告的审计工作是审计的重点。因为财务报告是资本市场信息传递重要的手段之一，是资本市场参与者进行投资的基本依据。财务报告舞弊具有极大的危害性，它不仅大大增加了审计风险， 还误导了投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且导致政府监管部门不能及时发现、导致企业和金融机构的财务风险，也导致整个社会的会计信息失真，其危害将是灾难性的。 舞弊的种类主要有以下几种： （1）假销售。为掩盖舞弊行为，公司经常捏选存货记录、发运记录和发票。在某些情况下，公司记录的销售仅仅是将货物转移到其他公司。在一些案例中，公司以装运销售的形式出现，仿佛销售已经发生，而后向审计人员隐瞒了没有装运给客户的存货的情况。 （2）在销售条款尚未完全履行的情况下确认收入。通常是在收到订单但还没有发运给客户之前作销售处理。 （3）有条件的销售。交易涉及到未解决的问题或需要再进行协商，甚至可能排除客户代为保管货币的义务，这种交易仍被记录为收入。 （4）不适当的销售分割。为增加销售收入，没有在会计期末关闭账户，将下期间的销售记入本期。 （5）完工百分比法的不适当运用。夸大在建项目的完成程度来高估收入。 （6）受托销售。将受委托代销售的货物收入列为公司的销售收入虚增收入。 （7）没有认可的发运。发运有缺陷的货物或并非对方需要的货物后，以全部价格而不是以销售退回或折扣价格记录来增加收入。 经常舞弊的资产账户有：存货、应收账款（不属于收入舞弊类型）、应收票据与应收借款、固定资产（设备、厂房等）、现金、投资。 三、审计人员防范舞弊性财务报告的对策 由于我国市场经济处于初建阶段，各方面法律、法规还很不完善，舞弊行为时有发生，严重损害了投资者、企业所有者及相关利害关系人的利益。在我国资本市场不完善的情况下，财务报告也就成为一些企业提供虚假信息的主要手段。我国企业的财务报告舞弊方式多种多样，如通过资产重组、关联交易、亏损挂账、资产评估、提前确认收入等等在财务报告上大做文章，严格妨碍了资本市场资源配置功能的发挥。审计开展揭弊查错是有一定的人员和业务技术基础。我们审计人员应正视现实，采取积极措施来揭露或消除财务报告舞弊行为。 为减少舞弊财务报告造成的经济损失和不良影响，预防是最经济有效的办法。预防是指营造一个诚实、公开、互助的氛围，不给人以舞弊财务报告的机会。这需要全体审计人员的共同努力和领导的重视，涉及到企业管理、体制改革、法规制度完善思想道德建设，是一项庞大 的系统工程。可以说，作为一线的审计人员可以达到较好的防范效果。审计人员可以从以下方面进行工作。 1.关注公司内部治理结构。小规模企业的舞弊表明它们不愿意实施或没有有效实施具有明显成本—收益效果的内部控制制度。审计人员需要使管理当局确信最低限度的内部控制是非常必要的，并将理由反馈给企业主要领导。要帮助企业领导完善公司治理结构，对董事和经理的责任予以明确。健全内部控制制度，使不相容职务岗位分工合理，增强会计处理程序对舞弊性财务报告的防范能力，并留下良好的审计轨迹。对弱效的董事会，审计人员应评价董事会的构成的质量并对由内部人员和其他对公司管理有紧密关系的人控制的董事会保持清醒认识。审计人员也必须对仅由非财务人员组成的内部机构，加大审计力度，使内审工作更有效进行。 2.审计人员需要测试和评价与交易和资产估价有关的内部控制制度。根据自身职业判断能力，设计测试程序使审计风险降到可接受的 水平。测试程序影响划分、交易条款和会计评估，并且与交易登记的会计账户是密切特别相关的。 3.实施连续审计策略。适当水平的怀疑对于每次审计约定是很必要的。审计人员应意识到来自于家庭关系或某些具有相当重要权力不相容的工作职务的个人可能引起的错综复杂的问题。由于舞弊往往跨越几个会计报告期间，审计人员可能需考虑审查其中的季度报告或实施连续审计策略。对于委托人变更审计人员的情况，应向委托单位和原有审计人员了解原因，使审计工作不间断地有序进行。 4.对处于财务困难境地的公司要特别留心。由于一些公司在实施会计舞弊往往处于财务困难境地，因而审计人员需要警惕一些公司的持续经营状况。 5.规避审计风险。要落实审计质量控制准则，评估会计舞弊对其他方面的影响，发现了舞弊及时处理。如果因舞弊引起的错误对财务报告不重要，应将此情况向被审单位报告，如果在审计过程中遇到不确定的“其他情况”和风险因素，应该把这些因素以及审计人员认为不适当的现象，以书面的形式记录。使审计工作建立在重要性和合理把握基础之上。还可以在同业间进行互查，通过交叉审计增加发现财务报告舞弊的可能性。 6.加强后续教育以提高审计人员的技术水平。为了有效地进行舞弊财务报告的审计，审计人员还需要接受全面系统的教育与训练，切实掌握多门学科的基础知识，如会计学、审计学、财政学、金融学、心理学、采访与讯问证人，从中发现出“蛛丝马迹”。如果有必要，还应在法庭上作为专家举证。 通过上述措施来提高审计质量，不断增加发现舞弊财务报告的可能性。随着我国内部审计素质的不断提高，企业内部审计在舞弊财务报告的防范过程中将扮演越来越重要的角色，舞弊财务报告的“净化”不再是遥远的梦想。