财务舞弊与审计方法新探
一、财务舞弊的定义
财务舞弊可以定义为：法人单位在财务报表的编制中，有意制造不正当、不合法的会计资料的欺骗行为。一些上市公司，利用监管的漏洞，存在严重的现金舞弊现象，如虚构现金、隐瞒现金受限、虚假现金流及挪用募集资金等。这些财务舞弊行为，严重影响了上市公司的质量和证券市场的平稳发展。 二、财务舞弊的动因与危害 1.动因。首先，攫取非法经济利益是财务舞弊最主要的动机。通过做假账，提供虚假信息，以集体或个人名义，获得法外利益。分析查处的案件，以集体名义获得的所谓集体利益，最终还是转化成了个人利益。其次，环境影响、制度不健全、监管不到位，是产生舞弊的主要原因。社会环境的影响，舞弊行为的横向比较，得大于失的利益导向，为财务舞弊提供了滋生的土壤；单位内控制度不健全，责任不明确，“一把手”说了算，为财务舞弊开了方便之门；监察、审计流于形式，监管不到位，查处力度不大，导致财务舞弊有恃无恐。 2.危害。一是影响政府宏观调控。舞弊的财务信息，会影响到一个单位、地区国民经济和社会发展计划的制订和实施。二是不利于单位的健康发展。资金的流失会影响单位的正常运转，个人或少数人得利，会挫伤其他工作人员的积极性，很难齐心协力把一个单位建设好。三是会计制度的公信力、社会诚信受到严重挑战。屡曝光的财务丑闻，使得会计制度、审计监察的作用受到质疑，失真的会计信息使得会计行业面临着严重的诚信危机，使社会信用环境进一步恶化。 三、财务舞弊的审计方法 1.利用社会信息发现和查处财务舞弊案件。一是听别人闲谈。审计监察人员应多方收集信息，在不同场合倾听旁人的聊天，不经意间就能发现案件的蛛丝马迹，为查处提供灵感。二是听取被审计单位及有关业务部门介绍情况，从中发现线索。三是从主管机关和往来单位听取反映情况，这些单位往往会从自身利益考虑，不自觉地将被审计单位存在的问题暴露出来。四是通过单位的年度工作总结、典型经验介绍、统计资料和新闻报道等信息，发现财务舞弊的线索。五是听取群众反映情况或举报。 2.通过检查发现和查处财务舞弊案件。第一，从检查内部控制制度入手。如果内部控制制度不健全，或者有效性差，则这个单位就很可能产生违纪违规问题。在检查中，以单位内控制度的评审入手，从内部控制制度到会计核算系统为基本途径，从凭证传递程序到人员素质，进行重点检查。通过以上工作，测定内部控制制度的可信赖程度，找出薄弱环节，这是审计工作发现舞弊的有效方法。第二，细心查看会计资料。在检查中，通过细心看会计凭证、报表、有关合同、计划等资料，从中发现与正常情况相异的问题；查看保险箱盘点现金，看账实是否相符，有无账外资金。第三，核查账户。选择挂账时间长、长期未变动或变动频繁又长期未对账的往来业务，进行调查和核对，看有无货款收回未交账，有无贪污等问题；核查银行账户，看有无资金体外运行的情况。 3.利用审计、监察工作经验发现和查处财务舞弊案件。一是利用工作人员平时积累的审计资料。在审计工作中，注意把平时审计的相关资料和信息进行积累与归类，以便在其他审计项目中进行系统地、动态地、联系地加以运用，达到发现舞弊行为的目的。二是实际检查与政策攻心相结合。在实际检查中，若怀疑有重大问题，可以尝试运用心理学知识，进行政策攻心，即观察其言行、揣摩其心理、破解对方的心迹密码。一些心理防线薄弱或受人指使甚至胁迫而违法违纪的人，在接受检查时往往会发生微妙的心理变化，神色和言行会出现反常，如：接受谈话时神色慌张，答非所问；提供资料时有意拖延或借故推诿，表现出既后悔又不敢声张的心态。在这种情况下，审计人员应采取刚柔相济的策略，一方面向对方宣传党纪、法律知识，严肃指出其行为的严重性和危害性，另一方面向对方宣传党和国家的政策，使其放下思想包袱，看到光明，主动说明情况和问题，以降低查案的成本。