一、分析性复核
1、分析性复核的重要性
分析性复核是指注册会计师分析被审计公司重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
在进行分析性复核之后，注册会计师的职业怀疑有所增加，舞弊疑点很可能被发现，从而避免“只见树，不见林”。当注册会计师怀疑存在舞弊时，分析性复核显得更加重要。会增加发现虚假财务报告的可能性。
分析性复核可以在审计计划或实施阶段进行，如果通过分析性复核发现重大差异应进一步调查。值得注意的是，分析本身不是证据，只是表明进一步调查的方向，还需要实施其他细节测试对分析性复核得出的结果加以印证。
注册会计师应当但不限于作以下方面的分析：将现时的财务或业务信息与可比较的前期信息、预算或预测以及行业或其他可比的标准进行对比；识别本期和前期资料的变动趋势；识别财务信息和非财务信息之间的关系，如重要雇员的更替，法规的变化，或新的 计算 机系统的安装等。
2、一种新的分析工具—利润操纵预警指标体系
会计教授WSteve Albrecht指出：“财务报告说明公司的财务状况，这种财务状况应该是有意义的。如果没有意义，则很可能这种财务状况是虚构的。”财务报告中的数字本身并不会“说谎”，不合常理的比率可能暗藏风险。
Messod D.BenEish设计了一套利润操纵预警指标体系。
（1）对注册会计师运用分析性复核而言，这是一种崭新的分析工具。
（1）销售收入应收账款比率
销售收入应收账款比率是指两年间应收账款销售收入比值之间的比率，其计算公式为：
销售收入应收账款比率=（年末应收账款余额t/年销售收入t）/（年末应收账款余额t-1/年销售收入t-1）
（注：脚标“t”和“t-1”分别表示第t年和第t-1年。下同。）
（2）销售毛利比率
销售毛利比率是指两年间销售毛利率的比值，其计算公式为：
销售毛利比率=销售毛利率t-1/销售毛利率t
其中：销售毛利率=（年销售收入-年销售成本）/年销售收入
该指标反映公司销售毛利率的变动。在Messod D.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.014，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.193，上升幅度达18%. 应用 该指标时，可能出现两种相反的情况：若该指标值偏高，表明公司的销售毛利率有所下降，提醒注册会计师注意公司有操纵利润的动机；若该指标值偏低，则可能意味着公司实际已通过舞弊虚调了销售毛利率。
（3）资产质量比率
资产质量比率=（1-资产质量比值t）/（1-资产质量比值t-1）
其中：资产质量比值=（年末流动资产+年末固定资产净值）/年末总资产
（4）销售收入增长比率
销售收入增长比率=年销售收入t/年销售收入t-1
（5）资产增值率
资产增值率=（△营运资本-△现金-△应付税金-资产减值和费用摊销）/总资产
笔者认为，舞弊本身是易于隐藏、难以察觉的，但通过上述五个利润操纵预警指标的计算，能帮助注册会计师探查和识别财务报告中的舞弊。值得注意的是，不能孤立地看某一个指标的变化趋势，而应将几个指标结合起来分析；亦不能仅依靠指标值作出绝对化的判断，而应将对被审计公司的定量分析与定性分析相结合。
二、函证
1、函证是对付舞弊的锐利武器
所谓函证，是指注册会计师为印证被审计公司会计记录所载事项，防止被审计公司弄虚作假，以被审计单位名义向第三者发函询证的 方法 。注册会计师通常应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款及或有事项、重大或异常的交易等项目实施函证。通过函证，特别是对应收账款和银行存款的函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付舞弊的锐利武器。如在银广夏案件中，注册会计师如果坚持专业准则，认真实施函证程序，包括向德国的代理商、出口收款银行、税务机关和供货商征询，是能够揭露其收入舞弊的。
2、注册会计师应控制实施函证的整个程序
在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地“发函”“收函”，而应控制函证的整个程序，遵循重要外部证据亲自获取原则。
（1）如果被审计公司管理当局要求不实施函证，注册会计师应当保持应有的职业怀疑，并考虑管理当局是否诚信，是否有发生舞弊的可能；
（2）抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；
（3）应当由注册会计师依靠职业判断确定函证的对象、范围和方式，而不能听任客户的摆布；
（4）询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行；
（5）无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或 电子 邮件等先发出回函，都必须保证注册会计师与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；
（6）当注册会计师通过其他程序发现相关 问题 时，一定要重新考虑函证的适当性，追加审计程序予以证实或消除；
（7）如果函证结果表明存在差异，注册会计师应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序予以证实或消除。
（8）如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。
（9）如果实施函证和替代审计程序都不能获取会计报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加审计程序。
三、存货监盘
1、存货监盘应格外小心
所谓存货监盘，是指注册 会计 师现场监督被审计公司存货的盘点，并进行适当的抽查。在舞弊中，为了配合收入、利润的舞弊，往往要同时进行存货数量的舞弊。特别是那些有利润压力的上市公司，利用虚构存货来调节利润，已成为惯用手法。因此，注册会计师在审计外勤工作中，对存货的监盘应格外小心。
尽管所有的注册会计师都认识到存货监盘是一道非常重要的审计程序，但在执行这一重要程序并保证其效果方面，却缺乏应有的重视。对注册会计师而言，比起检查会计资料来，监盘存货可能是一件艰苦的体力工作。但有时从一个细小环节可以发现舞弊的线索。对此不可掉以轻心。
2、注册会计师进行存货监盘时应注意的事项
（1）存货监盘小组应由熟悉客户营运的有经验的注册会计师负责。对于欠缺经验的助理人员或“新手”，应给予适当的督导，并鼓励他们遇到疑点时及时告知督导其工作的注册会计师；
（2）不要事先或太早告诉被审计公司将要监盘的地点，以防公司作存货调换转移来掩盖存货不实；
（3）注册会计师应当现场监督被审计公司的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿；
（4）盘点审核时抽查的焦点应置于高价值的项目；
（5）抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货，同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录；
（6）注册会计师抽查存货数量时，应亲自“踩堆”，而不应听客户工作人员报数，以防止“空箱”和虚报，应将抽查结果与被审计公司盘点记录相核对；
（7）注册会计师还应亲自记录所抽查的存货，以防监盘结果被修改；
（8）对于重大或不寻常的盘点差异，或客户人员对抽查程序感到过度关心者，均应提高专业警觉性；
（9）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
（10）注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
（12）根据存货特性考虑是否利用专家的工作。
四、询问
国外的舞弊案例 研究 表明，在调查和揭露舞弊时，往往涉及到一个非常重要的审计技术-“勤勉的询问”。
（2）舞弊易于掩盖，但并不意味着没有线索。而通过询问，很可能发现线索。在很多审计失败的案例中，为什么没有人揭发舞弊？因为没有人问！
1、询问的对象和时机
由于大多数舞弊者是被审计公司的单位负责人和财务负责人。因此，当注册会计师对财务报告进行审计时，至少应询问三个人：公司总经理、财务经理和总经理助理。
此外，注册会计师还应询问公司的 法律 顾问，以查找有无未列示的负债；询问负责应付账款的会计入员，了解是否将未支付的发票隐藏起来至下一会计期初；询问工程师、仓库保管人员、装运人员等，了解有关固定资产、存货的情况；询问刚离职的职员，了解公司以前有无舞弊等等。
由于舞弊是个敏感的话题，因此应把握好询问的时机。注册会计师应在和被审计公司的有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后开始运用询问程序，一开始问轻松的 问题 ，然后逐渐询问“敏感”的问题，并将询问过程和结果记录于审计工作底稿。
2、提问的设计
注册会计师应在询问前事先准备好关于舞弊的问题，提问由一般到具体，由容易到艰难，由轻松到敏感。对舞弊的提问设计是值得 学习 的专门技术。
比如对财务经理，注册会计师可询问如下问题：
（3）
（1）你知道，如今的独立审计准则要求注册会计师在每个公司的财务报告审计中都要评价由于舞弊所致的财务报告重大错报风险。我们需要向你了解这方面的问题，你能理解吗？（在开始正式询问之前应得到肯定的反应。）
（2）我们知道通常在大多数公司都有不同程度舞弊，即便金额很小。你认为同其他公司相比，你们公司的情况如何？
（3）公司以前发生过舞弊吗？（这个问题将从一定程度上了解一个公司是否有正直的 企业 文化。）
（4）公司账簿记录中，哪个账户最容易受到舞弊，为什么？
（5）在我们的审计中应检查什么具体项目来确定你们公司没有舞弊问题？
（6）你知道，大多数舞弊由公司总经理策划而由财务经理执行。有没有任何可能让别人说你们公司高层管理当局有“歪曲账簿记录”的动机？
（7）你们公司的总经理或其他人曾要求你做不合法或不符合职业道德的事情吗？
（8）有人要求你向注册会计师隐瞒资料、更改某些文件或在账簿中作虚假会计分录吗？
（9）在一些情况下，公司总经理进行舞弊缘于其个人的财务困境。你是否意识到有什么情况可能促使你们总经理舞弊吗？
（10）我需要问的最后一个问题是：你是否有对公司的舞弊行为？（该问题直截了当，放在最后，但有必要问该问题。）
再比如，对于被审计公司虚增存货的行为，注册会计师可向存货保管人员询问，首先设法打消被询问人的心理障碍，然后提问：
（4）
（1）公司里有人要求你不如实填写发出或收到货物的数量吗？
（2）你是否意识到公司里有人要求你涂改入库单、出库单的日期？
（3）公司里有人要求其他员工做你认为不合法、不符合职业道德的事情吗？
3、运用审计心 理学 ，获得更多有用信息
注册会计师对于未经确实的回答应当心，不要完全相信，当感到迷惑时应大胆地说出并作进一步了解。
在进行“勤勉的询问”时，注册会计师应充分 应用 审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。
（5）
（1）语言反应。当不诚实的人被问及某个敏感问题时，可能出现紧张状态，表现为：重复问题，以争取时间来思考怎么回答；模棱两可、含糊不清的回答；发誓从没进行过舞弊；反问注册会计师，想打探注册会计师已掌握了什么；对注册会计师问及舞弊表现得过于平和、尊敬等。
（2）非语言反应。当一个人受到心理上的威胁时，常有精神上的“战斗或逃跑”反应。那种状态下，说谎人的身体难以保持平静，下意识地处于一种想逃离的状态，或不安地变换姿势。
