工程项目舞弊特征与审计程序
一、工程项目高风险舞弊领域及特征
（一）工程项目建设周期及舞弊高风险领域按照工程项目的生命周期可以将工程项目建设分为四个阶段，分别是前期策划阶段、准备阶段、施工阶段和竣工阶段。前期策划阶段的主要工作就是通过投资机会的选择和项目的可行性研究，对项目投资的必要性、价值性进行科学论证，为最终的投资立项提供可靠依据。准备阶段的各环节主要包括项目组织机构的建立、工程项目的设计、招投标及合同签订、施工计划制定以及项目相关手续的办理等。施工阶段就是投入人力、物力和财力将设计蓝图变成项目实体。本阶段包括物资采购、项目实施等环节。竣工阶段就是在项目建设完成后进行移交和工程财务决算。根据调查问卷的统计分析，对于工程项目四个阶段的各个环节，审计人员发现招投标及合同签订环节舞弊、物资采购环节舞弊、财务决算环节舞弊占查出工程舞弊案例的比例分别为：79%、64%、71%。上述三个环节为工程项目中发生舞弊可能性很高的环节，也是舞弊多发的高风险领域。下文针对舞弊多发的这三个环节展开思考，结合案例总结舞弊特征，并据此提出一些对策。 （二）工程项目舞弊特征及手法根据工程项目的营运特征，工程项目的舞弊特征及手法主要分为招标及合同签订环节、物资采购环节和财务决算环节。 （2）物资采购环节的舞弊特征及手法。一是虚构采购场所，开具虚假单据。采购场所是材料的来源地，真实可靠的采购场所可以保证原材料质优量足。然而，许多工程项目却从“源头”开始舞弊，虚设采购地，开具虚假的采购单据，其实根本没有购买任何的工程材料。二是偷换材料，原材料以次充好。由于工程项目耗用材料的规格、数量难以准确计量，一些施工单位利用这一特点偷换材料。部分工程或隐于水下或藏于地下，施工单位因此偷工减料直接影响了工程质量。如，中港二局承建安徽枞阳大堤堤段时私改设计方案，将填心的块石改用质量较差的毛石；南通市某厂搬迁工程搭建的8个钢制牛栏运动场中有6个是用旧钢材制作的。三是使用新型材料，谎报材料价格。随着市场竞争愈加激烈，一些工程队伍为了获得更多的赢利，暗地偷换材料型号，自称此新型材料比原型号材料更佳，利用新型材料市场价格难以调查的特点谎报价格从中牟利。如，上海市某建筑工程使用的装饰材料均于外省市购买，材料质量、型号和价格均难以确认。审计人员到供应商处明察暗访后发现，该型号的材料与原型号材料质量上相差无几，而价格却是原材料的两倍有余。 （3）财务决算环节的舞弊特征及手法。一是蓄意遗失或隐藏不利单据。为了规避造价遭核减，一些施工单位在编制结算时会似乎不经意的丢失某些对结算不利的重要证据材料。二是大量白条报账，大额现金收支。财务决算环节的舞弊特征五花八门，白条报账、现金收支也是这个环节的主要舞弊特征之一。如通州市某建筑安装公司的工程款结算多以现金方式进行，经查证，为该公司经理侵吞公司商品房后为了遮掩真相进行的操作；长江大堤舞弊案中，工程负责人通过白条报账骗取大量的国债资金。三是大量现场签证，虚增工程量重复结算。合理控制工程造价是工程项目的核心任务，正确、快速的计算工程量是这一核心任务的首要工作。然而在工程项目中，通过虚假签证增加工程量骗取结算是财务决算环节十分常见的舞弊手段。四是工程变更，联系单只增不减或“只见一斑”。联系单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况以及提供财务决算的重要证据。财务决算通常是在投标合同价的基础上按联系单进行增减工程调整，然而，不少工程在施工过程中发生了工程变更，但却鲜有记录减少工程的联系单，往往联系单只增不 减或“只见一斑”，这是造成决算价突破合同价的常见原因。 二、工程项目舞弊的审计重点及程序 （二）查验中标标书，审核中标单位是否经过公证机关公证为了保持招标的公平、公正，招标单位会委托公证机关对开标、评标的过程进行检查并公证。审计人员应该审核：（1）中标结果是否与公证机关的记录一致；（2）对投标标书进行重新评标，审核中标标书是否满足最优原则。 （三）对施工企业的资质等级进行测试，审核其是否符合招标文件的规定筛选、归纳出招标文件对标段划分、投标企业资格的内容，然后对照相应标段中标企业提供的资质等级证书进行符合性测试，判断施工企业资质等级是否符合招标文件的规定。同时，审计人员应向颁发机构核对重要标段的企业等级证书，确保企业提供的证书真实、可靠。 （四）查验施工合同 招标单位在与施工单位签订合同时会对分转包做出相应的限制。审计人员应根据限定条款，实地考察施工企业与中标企业是否相同。通过摘要的方式将招标文件中关于招标标段、结算方法、工程单价、暂定价格浮动范围等关键内容进行筛选、归纳，然后对照合同内容进行符合性测试，借以判断施工合同是否实质性响应了招标文件。 （六）根据重要性原则查验原始凭证 重点查验以下两类原始凭证：（1）对于涉及金额较大、风险较高的交易或事项，审计人员应该保持高度的职业敏感，重点查验反映该交易的原始凭证是否真实、完整。如购买大额的固定资产等，是否有购销合同或协议。（2）对于白条报账、现金收支，审计人员应该通过询问出纳、会计、相应的负责人等查明原因。 （七）实地勘察工程规模，核实结算工程量审计人员应该对照设计图纸、施工图实地丈量工程规模，根据实地勘察结果核实施工单位是否虚增工程量骗取结算。 （八）对比分析纠正联系单单向变更施工工程发生变更，意味着原来的工程被新工程替代，相应的工程联系单应该呈现此增彼减的现象。如果工程联系单只增不减、一边倒，审计人员应该通过对比分析，掌握设计规定但实际未实施的工程，予以核销相应的联系单。