浅谈国有施工企业的工程项目审计
国有大型施工企业http://wWW.LWlm.Com通常采用的是“三级管理、三级核算”的组织管理模式， 这种组织结构的财务特点是：总公司为利润中心，施工公司为成本费用中心，工程项目经理部为责任成本中心。施工企业的物流、资金流量主要集中于工程项目之上，从这种意义上讲工程项目就是施工企业经济效益的源泉，是施工企业存在的前提和各项管理的落脚点。作为企业内部审计部门要随着这一转变而转变，只有紧紧围绕企业的中心任务开展有效的工作，才能更好地发挥其服务于企业的根本职能，这就要求施工企业内部审计必须把工程项目作为审计监督的重点。
工程项目审计就是施工企业内部对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部改善和加强内部管理，帮助项目经理更好地履行经营受托责任，提高项目的盈利能力为目的的一种全面的效益审计形式，按其目的可将其划归为经济效益审计类。工程项目审计是企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分。 一、工程项目审计的组织机构 对于大型施工企业来说，工程项目审计应当实行两级审计机构，合理分工分层次审计。一般的项目由公司级审计部门承担，特大型跨年度、工期长的工程项目，考虑到其内部参与面广，配合施工较多及工程审计力量等诸多因素则应由上一级审计部门实施为宜。 二、工程项目审计前的准备工作 实施工程项目审计前应做好以下几方面的工作： （一）对审计项目的选择 如何有效地进行工程项目审计，首先要解决的是确立审计项目，然后组织实施审计工作。大型施工企业施工项目很多，就企业目前的审计力量而言，加大了审计风险和审计工作的难度。要对其进行逐一审计是不可能的，也没有必要，因此如何通过对有限工程项目的审计来最大限度地发挥项目审计的作用，这对审计项目、审计对象的选择提出了要求，在选择工程项目时可把握两个基本原则： 1、普遍性原则 要分析影响总体经济效益的基本因素，从具有普遍性和共同性的问题着手确定审计项目的范围。这可以从经营、项目、财务等管理部门出具的项目日常管理统计资料的审查分析中发现和寻找线索，抓住那些对总体经济效益影响较大的工程项目，再结合实际具体确定，比如：工程进度控制、质量控制、费用控制矛盾较突出的项目；由于设计变更从而预算变更较大的项目，或通过其他的调查方式，寻找和发现线索。 2、重要性原则 大型施工企业由于总公司内部各工程公司之间经济实力的差别，施工能力的差异等多种因素的存在，致使同等造价的工程项目在不同的公司中具有不同的地位和意义，因此上一级审计部门在确立项目时要充分考虑工程项目对公司的重要程度。 （二）进行项目审计要选择恰当的时机 项目审计的主要目的是促进项目部加强各项管理，促进提高工程项目的盈利水平。管理制度的实施及其改进的效果只有在实际执行后才能体现，工程利润的形成只有通过组织施工，办理工程结算后才能实现。因此，施工过程的结束，结算工作的完结，标志着项目管理的完成和工程利润的定型。项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议等有采纳的时间，所以选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。 （三）从亏损项目审计入手，是开展工程项目审计的有效途径 一般地讲，由于工程项目的亏损、成本控制不严、费用开支过大、管理不善等问题较容易被暴露出来，也容易引起领导和职工的关注，从亏损项目着手进行审计能够使审计贴近企业经济生活的“热点”。 三、工程项目审计的程序 工程项目审计实施过程具有一般审计项目共有的实施程序：即制定审计方案，下达审计通知书，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证，因此，工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在实施过程中有效地运用规范的审计程序去完成审计任务。 （一）审计准备 根据年度审计计划安排和实际需要，对需审计的工程项目进行立项，并制定具体详细的审计实施方案。下达审计通知书，成立审计工作小组，并于实施3日前将审计通知书送达被审项目。 （二）审计实施 工程项目审计一般实行就地审计形式，由审计组进驻工程项目所在地实施审计工作，了解有关情况，索取有关资料，听取项目负责人和有关业务部门汇报施工期间各项指标完成情况，听取有关人员反映具体问题。审计人员在审计过程中应认真查阅有关资料、会计帐表、会计凭证及有关实物。并根据需要，索取经被提供者签字、盖章的经济资料以备案。
（三）审计终结 审计组在实施审计后应及时向项目主管领导汇报审计情况，并同时向被审单位提出审计报告，被审单位在接到审计报告之日起十日内，签署书面意见返回审计小组，凡在规定期限内没有提出书面意见的可视为对审计报告无异议。 审计组根据审计报告拟定审计结论和决定，经企业主管领导批阅后，正式行文，下达给被审计单位执行，同时报上一级审计机构备案。工程项目审计结束后，形成的工作底稿文件、函件、证明资料等各种资料，应收集齐全整理立卷，根据国家审计署规定的审计档案管理规定和本企业档案管理办法办理归档手续。 四、工程项目审计的工作要求 根据工程的进展情况随时通知审计部门进行工程项目的中期审计。项目竣工应进行竣工审计，在未经审计以前，项目经理部不得解体，在工程项目审计完毕后，方可实行有关的经济兑现，工程项目主要负责人以及经营、财务负责人方可办理工作调离。为配合审计工作要求被审计项目提供以下资料： （一）项目内部控制制度文件，包括成本预测、费用控制措施、资金回收及使用计划等。 （二）有关各项经济合同及附件，包括工程承发包合同、分包合同、劳务合同、物资采购合同、机具租赁合同、内部经营合同和其他有关经济合同。 （三）工程概（预）算及决（结）算资料，包括投标报价文件、各项经济签证、竣工工程决算书等。 （四）工程项目统计资料，包括实际完成工作量统计报表、报经由业主或监理签认的统计工作量报表及未完施工盘点表。 （五）财务会计资料。包括会计报表、会计凭证、总帐、明细账、辅助帐及成本台帐、成本明细表及竣工工程成本表。 （六）工程项目经济活动分析资料，包括成本分析、费用分析、资金分析等各项分析资料。 （七）审计要求提供的其他http://wWW.LWlm.Com资料，主要指在审计过程中，根据情况，随时需要提供的各项资料。 五、工程项目审计的内容 工程项目审计要以成本费用为重要审计内容。在工程结算收入较为确定的情况下，项目经理部若控制住了工程成本，就是抓住了项目管理的核心。对于工程项目审计也是如此，工程项目的审查重点在于对工程项目施工组织，人、材、物的供应，机具的配置等等进行分析，抓住影响效益的关键因素，在成本费用审计时。 （一）重点加强对分包工程的审计监督 就目前施工企业的现状来看，分包工程大量存在，而且有的项目分包工程所占比重较大，若监督不力，效益很容易从此流失。 （二）加强对项目合同的审计 着重审查合同的签订、修改、变更制度是否健全，是否按授权范围及工作程序进行。 （三）加强对人工、材料、机械等结算价格的审查 评价其价格信息制度是否完善，能否及时掌握市场价格变动情况。 （四）加强对工程项目资金的审计 审核项目是否执行集团公司资金集中管理的规定，按时编制资金收支计划，以收定支、计划控制，并检查计划的执行情况及工程款回收率是否达到合同要求；当业主违反合同约定发生工程款拖欠时，是否采取有效措施；垫资工程是否与业主签订了还款协议；对拖欠的工程款及垫资利息是否做到了及时清理和收回。 （五）对项目成本费用的审计 审核工程项目在按照业主或监理审批的工作量计入财务收入的同时，是否按照财务会计制度配比性原则，进行实际成本费用的预提和摊销，有无少计、乱挤、摊派等现象。尤其重点审核项目分包工程款结算情况，对于超过合同额部分的结算款项是否有结算依据，有无违反合同约定私自多结分包工程款的现象。 （六）对物资采购的审计 1、审核项目物资采购前是否按物资采购招标程序对供应商进行评定，是否进行采购询价，采购招标是否有多个供应商参加，采购的物资供方是否在合格供方名册之内。 2、审核项目是否按集团公司《物资采购管理办法》规定的采购方式进行物资采购，采购的物资是否超越集团公司的授权，采购合同是否经过评审。 3、审核项目物资部门是否按月度生产计划编制物资采购计划，是否按照采购计划实施，有无盲目采购情况。 4、审核项目对采购的物资超过工程合同范围的，是否有业主认可的有效证明。业主指定的采购材料，是否获得业主的书面认可。 5、审核项目物资采购的付款是否有有效的采购合同，有无付款审核流程。进入现场的材料是否已验收合格，有无遗漏。入库手续是否完备，有无完整有效的质量证明文件、入库凭证等。 6、审核项目物资采购的预付款有无购货合同，预付款是否在合同规定交货期后及时进行帐务处理。 7、审核项目物资部门是否建立材料采购台帐，台帐登记是否及时。 （七）对重大事项的处理。在审计过程中如发现违纪、违法或重大经济责任事项，审计组应及时反馈集团公司董事会或总经理。 六、工程项目审计风险的防范 工程项目的审计风险存在于工程项目收入的不确定性中。一般说来，施工的工程项目几乎不可能不修改设计方案，施工方案也随之修http://wWW.LWlm.Com改，施工工程量也时有增加或减少，从而增加了工程量的确认工作，业主经常要在工程竣工结算前办理概算调整，有时还要考虑多种因素才能最终确定，但施工单位实际费用已结算支付，工程价款收入的这种滞后性为工程项目审计留下了风险。另外，近年来施工企业由于施工规模的扩展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也随之日益增多，由于资金等多种因素的影响，总承包方难以及时办理分包结算，这也为项目的实际支出的不确定性留下伏笔，审计人员如不注意防范，工程项目审计的事中审计风险就较大。 总之，工程项目审计是施工企业内部审计实现从以财务收支审计为主，向经济效益审计为主转变的一种有效途径和方式，搞好工程项目审计是施工企业内部审计的一项基本功。当前总公司在项目管理中全面推行法人管项目，对工程项目这种一次性的组织机构形式进行经济责任、成本、效益审计更显得十分必要和富有现实意义。工程项目审计在国有施工企业向现代企业制度迈进中，会对项目管理的完善和发展起到极大的促进作用。