浅谈跟踪审计方法在工程建设项目中的运用
一 引言
长期以来,工程建设项目的审计是以竣工结算审计方式为主,虽然通过审计,工程造价会有所降低,但这是一种事后的审计监督,如遇项目前期的决策失误或项目实施过程中管理失误所造成的损失,只能核实,不能减少。 随着改革与发展的进一步深入,建设项目工程审计的方式也由过去的事后审计跨越到工程建设决策阶段和实施阶段的事前、事中审计,这种将审计监督贯穿于工程建设的全过程的审计方式,是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价,不仅能使审计人员客观、真实地了解工程项目进展情况,参与管理过程,及时纠正偏差,更好地发挥审计职能,同时也促进建设单位加强管理,控制投资,减少浪费,有效控制工期,提高工程质量,保证建设资金合理、合法使用,从而提高了工程投资效益。因此,这种全过程、全方位的跟踪审计方式渐渐为越来越多的建设单位所采用。 二、跟踪审计方法在工程建设项目中的实际运用 我公司作为工程审计的区域性龙头企业,介入全过程跟踪审计较早,通过对一些项目的实际跟踪,取得了一定的应用经验,现就工程建设的各个阶段,跟踪审计的工作要点,总结如下: (一)项目开工前期阶段:该阶段要对招投标重点关注,跟踪审计人员要审核其招投标的范围是否合适,程序是否合法合规,招标文件中的相关做法是否符合现行的政策等,合同的签订也是此阶段关注的重点,要仔细审核合同与招标文件是否矛盾,相关条款是否合理、准确、明晰,要防止因合同条款的不完善造成建设资金浪费及结算审计的争议。笔者去年参与一资金来源为国有资金,设计院提供的图纸设计深度未及施工图深度,招标时就可预见施工中会有较多变更的大型项目的跟踪审计,项目代理公司编制的招标文件中没有采用工程量清单招标,合同采用的是固定总价合同,我们根据<建设工程工程量清单计价规范)GB50500-2008的相关规定,建议业主让设计院完善设计,工程采用工程量清单招标,合同采用固定单价合同,使该项目符合国家有关法规的规定,更有力地控制工程造价。 (二)项目实施阶段:该阶段主要工作是查看现场,了解工程进展,记录隐蔽工程,查看施工用材;审核工程预付款及进度款的拨付;审核变更签证。其中变更签证的审核是跟踪审计的重点和难点,一般来讲跟踪审计项目投资较大,变更在所难免,发生变更后,都会涉及工程量变化。材料变更,工期延长,并且会涉及拆除及延期索赔的问题,工程造价控制难度较高,因此要加强变更签证规范管理,明确变更的提出因由建设单位或设计单位提出,对施工单位提出的变更要经过业主及设计单位的确认。在变更实施时要加强监理单位,项目管理公司,跟踪审计单位,业主要多级复核、监督。对于隐蔽工程的签证要到现场踏勘核实后记录。对于变更涉及的材料要及时多方询价,对于变更引起的新增单价及时核价,另外对变更减少的内容也要加强管理,防止结算疏漏造成损失, (三)竣工结算阶段,该阶段主要是审核送审结算资料的是否完整、真实,结算方式是否按照招标文件及合同约定,工程量计算是否准确,综合单价是否正确,费用计取是否合规, 三、完善跟踪审计方法的对策与建议 全过程跟踪审计是一项全新的建设项目工程审计方法,目前处在不断发展与完善阶段,为了更好地开展跟踪审计工作,跟踪审计人员要在以下三个方面学习提高,以适应全过程跟踪审计的需要。 (一)审计人员要加强业务学习。跟踪审计的优势是在复杂的项目建设的事前,事中发现问题,提出建议,合理控制工程造价,需要审计人员不仅要具备造价方面知识,也要熟悉招投标,施工管理,财务,税务方面的知识,要了解新材料,新工艺等等,只有具备了相应的知识,才有能力及时发现问题,提出切合实际的审计建议,真正体现跟踪审计的优势所在。因此审计人员不仅要自己注意学习积累,审计单位的质量控制部门也要组织大家集中学习,一方面对跟踪审计涉及的专业知识学习讲解,另外对跟踪的有代表性的实际案例集中讨论,集思广益,共同提高。
(二)审计人员要有良好的职业道德。由于跟踪审计是一种新的审计方式,目前还没有一套固定的模式和规范,来衡量与评价跟踪审计的质量。可能会有个别的审计人员出工不出力。另外由于跟踪过程中长期接触被审计人员。碍于情面可能会弱化监督职能,或直接被腐蚀拉拢,造成审计风险。因此审计单位要研究制定跟踪审计的考核指标及奖罚制度,对跟踪人员进行考核,以促进其提高跟踪审计质量, (三)审计人员要有良好的沟通协调能力。跟踪审计过程中,审计人员接触的单位多。如建设单位、施工单位、设计单位、项目管理单位、监理单位等。另外一些单位的部门之间可能就存在矛盾,如建设单位的内审部与基建工程部这两者就是一个矛盾体,是监督与被监督关系,随着建设项目的开展,审计与被审计就会产生矛盾,若跟踪审计人员沟通协调能力差,让矛盾突出,使跟踪审计跟踪难以实施。 四、结语 总之,全程跟踪审计是通过对工程项目事前、事中、事后的监督和控制,实现纠错和预防、规范工程建设投资,有效控制和防范建设投资项目风险的一种新颖的审计方式,对跟踪审计人员的业务素质要求较高,是一项综合性非常强的审计工作,相信通过审计人员不断的实践与探索,随着国家有关部门法规的完善,这一新生事物必将健康发展。