和谐审计计划管理的思考
审计管理在整个审计事业大系统中处于基础地位，科学的审计技术与方法要靠严密、规范的审计管理来落实，审计管理的好坏已经成为影响审计工作科学化、规范化的重要因素。而在诸多审计管理工作中，对审计计划进行科学的管理尤其重要。总的来说，我国审计事业经过二十多年的发展实践，审计计划管理水平有了较大的提高。但是，随着世界一体化进程的快速发展，政治、经济环境发生了急剧变化，引起审计环境及审计方式方法等发生了深刻的变化，在审计计划管理方面存在的种种问题已不能应形势发展的需要。我国审计计划管理从整体来看，还存在许多不和谐的问题，比如：审计执行过程中表现为被审计者与审计主体的不配合，审计计划不能随环境的变化及时修订等。审计署将建立科学的审计计划管理体制，对审计项目计划实行集中统一管理作为今后审计工作发展的主要任务。在“和谐社会”已成为中国政府社会建设的新理念的社会大环境下，社会的一切经济活动都要为实现这个目标服务。为构建社会主义和谐社会，社会大系统中的每一个系统之间应该和谐，小系统内部也应该和谐，审计系统是国家政治经济这个系统中的一个子系统，审计管理又是审计系统中的http://wWw.LWlm.Com一个子系统，审计计划管理是整个审计管理工作的其中的一个环节，它是审计管理这个大系统的一个分系统。为提高审计质量，充分发挥审计监督在构建和谐社会中的作用，因此提出和谐审计计划管理的观点。
一、和谐审计计划管理的含义 1.审计计划管理 审计计划管理就是各级审计机关和审计人员编制、协调和实施审计项目计划，并评价和报告审计项目计划执行情况的活动过程。它是审计机关对年度审计项目计划的编制、协调、调整、检查和考核等一系列相互关联的活动的总称。 2.和谐审计计划管理 和谐审计计划管理即在审计计划的编制管理，计划的执行管理和计划的质量管理中都要充分发挥审计系统成员和子系统活动的总体协调性，在各个子系统中形成一种和谐状态，从而达到整体和谐的目的，使审计者和被审计者能密切配合，在审计气氛宽松的环境下，使相关方满意，实现审计的高效率、低风险、提高审计质量，达到审与被审双赢的一个科学的过程。具体来说就是制定计划时首先要站在经济工作的宏观视角，进行深入的调查研究，向社会广泛征询审计项目计划，应重点关注与人民群众息息相关的，对社会和谐影响更为直接的项目，并注意综合考虑和前后协调。其次要充分调动全体审计人员积极参与审计计划的制定，审计人员对于工作中存在的问题最清楚，对于如何改进工作也最有发言权。只有广大审计人员广泛而积极的参与，才使他们以极大的工作热情实施审计项目，确保审计项目取得成功。计划的执行过程中即实施审计的过程中要增强审计计划执行过程中的信息反馈和调整控制，一旦在审计中发现不适当的地方，就会做相应的修改和调整，甚至停止对该项目的审计，使审计计划的修订完善贯穿于整个审计过程。计划的质量管理中要求建立考评制度，检查审计项目计划执行的效率和效果，找出差距，分析原因并责任到人，对未按规定认真履行职责或审计质量未能达到要求的，给予相应的处罚，以提高审计质量。 二、和谐审计计划管理的理论基础 1.系统论 系统论的创始人是美籍奥地利生物学家贝塔朗菲。根据系统理论的基本原理，系统是有层次、有等级的，任何一个系统都有若干个子系统组成，这些子系统又由更小的要素组成，系统内部诸要素之间以及系统同外部环境之间是相互关联、相互作用的。审计系统是有许多相互联系的要素有机结合而形成的一个整体，发挥整体的功能。他又是国家政治经济这个系统中的一个子系统。同时，审计系统内部又有若干分系统和构成要素，它们各有一定的目的和功能，互相联系、互相协调地一起实现审计系统的总目标和总功能。 审计计划管理是整个审计管理工作的其中的一个环节，它是审计管理这个大系统的一个子系统。而在审计计划管理这个子系统中，又包含审计计划的编制、执行、修订、检查和考核等若干环节，每个环节又涉及多个要素。审计计划管理在实施过程中，又必须注意与审计管理中的其他管理环节相互协调配合，形成合力，以便更好地适应不断变化的审计外部环境，争取取得较好的审计结果和审计效益，产生良好的经济效益和社会效益。 2.和谐理论 和谐理论是席酉民教授于1987年提出的一种管理理论。其理论的核心基础是：任何系统之间及系统内部的各种要素都是相关的，且存在一种系统目的意义下的和谐机制。和谐机制在很大程度上与效率是一致的。在现实生活中，不和谐态的存在是绝对的，而和谐则是相对的。和谐管理的目的即使系统由不和谐逐步趋近和谐的状态。和谐管理的基本思想就是如何在各个子系统中形成一种和谐状态，从而达到整体和谐的目的。 “和谐”思想作为一种反映经济社会普遍运行机理的管理思想，中国自古以来一直强调“和谐”的重要性，然而，目前我国的审计计划制定者未能将和谐思想引入审计计划管理理念和实践之中，从而导致审计计划管理成效低下。我认为应将“和谐理念”导入审计计划管理系统，审计计划管理中要注重和谐管理：力求做到重点突出，使审计者和被审计者能密切配合，在审计气氛宽松的环境下，使相关方满意，实现审计的高效率、低风险、提高审计质量，达到审与被审双赢的一个科学的过程。从而进一步提高审计质量，使其更好的为我国的经济建设服务。 三、和谐审计计划管理的基本要求 1.科学性 科学性是对计划管理工作的基本要求，审计项目计划管理涉及到审计工作的方方面面，必须讲究科学性，一切从实际出发，妥善合理安排。首先编制审计项目计划要站在经济工作的宏观视角，进行深入的调查研究，合理选择审计重点；制定计划时要充分利用审计人力、物力和审计技术与方法，统筹兼顾，科学确定审计范围，合理均衡地安排审计任务。其次要科学地执行审计计划。计划制定再好如果不能有效的执行也没有用。要把审计计划层层分解，按照责权利相结合的原则，责任到人。在确保审计质量的前提下，以较少的审计成本取得最佳的审计效果。最后科学检查和评价审计项目计划。对审计项目计划执行的效率和效果，要进行定期或不定期的检查，检查内容主要包括计划编制及执行情况，计划完成的质量和效果等。 2.整体性 审计计划管理涉及方方面面，根据合谐理论的思想，对于其中的诸多因素及其关系必须以全面、系统、联系的观点来对待。比如要正确处理审计成本、效率与审计质量的关系等。从时间上说，何时审计何种项目，需要各级审计机关和审计人员在计划管理时进行全面考虑，这样既可避免某段时间审计项目过于密集、审计任务难以完成等不合谐情况的出现，又可集中有限的审计资源，加强对重点项目的审计。从空间上说，审计项目计划管理应注重审计机关内部及审计机关与其他监督部门的密切配合，尽量避免重复监督，减少审计的真空地带，实现资源整合的最优化。各级审计机关和审计人员应从统筹考虑，各方协调，减少资源损耗，最终实现审计项目计划合谐管理的目标。 3.灵活性 审计计划管理要有一定的灵活性，随着审计对象、审计资源等各种因素的变化，审计项目计划也应做出相应调整，使审计计划的修订完善贯穿于整个审计过程以适应不断变化的新情况。若不能灵活运用，仍然按照原来的审计计划去执行，则已经不符合当时的实际情况，执行的再好，也达不到应有的目的。审计项目计划管理就失去了意义。 四、和谐审计计划管理的内容 根据和谐管理理论，在现实生活中，不和谐是绝对的，和谐是相对的。和谐管理的目的是系统由不和谐趋向和谐的状态。对于我国当前审计计划管理的现状而言，不和谐是绝对的，而相对和谐则是可能的。我们强调重视审计计划管理工作的重要性，提高审计计划管理水平，目的正是要促使我国审计管理事业由不和谐趋向和谐状态。和谐审计计划管理包括审计计划管理与人的和谐以及审计计划管理与环境的和谐。 1.审计计划管理与人的和谐 审计计划管理的过程实际上是相关参与主体进行利益博弈的过程。相关参与主体包括：审计计划的编制人员，审计计划的执行人员，被审计人员。按照理性经济人假设，这些相关参与主体都有追求自己利益最大化的动机，在审计计划管理过程中不可避免地会发生利益冲突，外在表现为审计计划管理的不和谐，造成审计计划管理系统的无序。 和谐审计计划管理，就是要在管理的过程中，充分考虑到各相关参与主体的利益诉求，在编制人员之间，充分调动全体审计工作人员的积极性，要根据编制前的调查分析，将不同的编制任务与相应的审计资源分派给相应能力的编制人员；在编制人员和执行人员之间，要加强沟通，协同合作；在执行人员之间，既要分清职责，又要相互配合；在审计人员和被审计人员之间，要充分沟通，增进了解，使被审计者能积极的配合，最好做到合作博弈。和谐审计计划管理，目的是就要通过以上各相关利益主体的经济博弈，实现审计资源的有效分配和合理利用，以达到“帕累托最优”，从而实现审计工作的高效率和协同效应。 2.审计计划管理与环境的和谐 环境指的是影响审计人员行为及后果的外部事物。审计计划管理是为了提供高质量的审计报告服务的。而审计服务是一种产品，涉及供给与需求两个方面。从供给与需求角度，可以将环境分为供给环境和需求环境。 供给环境是指影响供给数量和供给质量的环境因素，既包括审计服务产品提供方注册会计师行业内的环境因素，也包括注册会计师行业外的环境因素。需求环境是指影响审计服务需求数量和质量的环境因素，从需求主体看，审计服务方包括了公司、政府和社会公众。据此，需求环境可分为微观的公司环境以及宏观的政府与公众期望环境。 审计计划管理与环境的和谐，主要是指从事审计计划管理工作时，要运用恰当的审计技术和审计手段，符合审计执业准则的要求；同时，在进行审计计划管理时，应根据具体的情况，制定切合实际的审计计划，并随环境的变化及时修订审计计划。而且，还要充分考虑到政府要求和公众期望，力求通过审计计划管理提供一个高质量的审计报告。也就是说，和谐审计计划管理，要持之有据，行之有效，切合实际，达到要求，不负众望。 审计计划管理是整个审计管理工作的一个重要环节，它是审计工作的起点，贯穿于整个审计过程。对于我国审计计划管理工作目前的不合谐现状，我们应提高重视程度，加强审计计划管理，逐步改变审计计划管理中不和谐的问题，不断地改进我国审计机关的审计计划编制工作，提高审计计划管理的效率和审计质量，使审计相关利益主体满意，满足社会各方面的需求，从而实现和谐审计计划管理的预期目标，使审计监督能更好的为我国的经济建设服务。