免疫系统视野下建设项目跟踪审计研究
“审计免疫系统论”指出，审计的本质就是一个国家经济社会运行的免疫系统，其第一要务是保障国家安全，审计的最高目标是维护国家或人民群众的根本利益。随着审计的范围和内容也不断扩张，“使审计逐步嵌入了经济社会运行过程，成为其中一个不可缺少的环节。”在免疫系统视野下重新审视跟踪审计，具有重大的战略意义，既可以从跟踪审计的成果来很好的诠释免疫系统论，又可以以免疫系统论为指引，较好的总结原有的跟踪审计模式和经验，研究目前跟踪审计实践中存在的主要问题和提出应对策略，丰富完善跟踪审计理论并推动国家审计的发展，更好的发挥审计的免疫功能。笔者从以下五个方面阐述跟踪审计与免疫系统的关系。
一、优化项目决策，在决策阶段发 挥“免疫系统”功能 二、加强工程管理，在项目实施阶段发挥“免疫系统”功能 审计的目标、内容是跟踪审计最终取向的关键。跟踪审计可以发挥与项目建设同步的特点，对不同的建设阶段进行有效的绩效关注，分析建设管理的经济性、效率性，为最终提高项目效益打下坚实的基础。跟踪审计过程中，以提高建设项目管理效益为目标，将管理出效益的理念贯穿于跟踪审计的全过程，不仅要查违纪违规问题，更重要的是促进建设单位内部管理水平和投资效率的提高。某重点工程跟踪审计中，审计部门对工程管理、招投标管理、合同管理和财务管理方面提出了41条审计建议，均已得到落实。其中妥善解决了长达两年的村民拒迁影响工程建设的问题，提高工程建设效率。当传统事后竣工决算审计开始时，管理工作基本已经结束，审计组所能面对的是管理的结果。即使发现了管理中存在的问题，也与提高该项目的管理水平无关，更不要说管理出效益了。 三、跟踪审计强化相关约束，提高经济效益 跟踪审计的特点决定了既要有事后审计，也要有事中审计和事前审计，而且从一定意义上来说，事中、事前审计更为重要。它改变了以往事后审计对设计、监理等单位监督制约乏力的局面，对完善设计，减少由设计原因造成的损失浪费，以及对监理行业的进一步规范，提高投资效益起到了积极的作用。在对某重点工程跟踪审计中，通过对概算编制的审查，一次就核减概算投资900余万元。此外，发现设计单位因桩位施工图纸及修改图纸出图不及时、变更通知不及时等造成已完成桩基报废及施工单位误工等损失浪费50万元问题，进一步查阅监理单位的现场监理日志，发现施工单位在收到《关于桩基承台顶标高的修改通知》后未及时执行，有28根桩仍按变更前的顶标高进行浇灌混凝土的情况下，监理单位未严格按照设计变更通知的时间进行签证，对现场签证予以签字认可。另外还发现了监理单位在桩基结算中，未扣除在土建工程签证中应由桩基施工单位支付的费用等问题。 四、促进廉政建设，发挥审计免疫系统功能 基本建设领域向来是产生腐败行为的多发区和重灾区，“工程搞上去，干部倒下来”的情形时有出现。跟踪审计一改以往在人们心目中审计就是“查账”、“核减”、“处理处罚”的印象，而是深化了工程投资舞弊审计的内容，通过对建设项目全过程的审计监督，规范管理，制止舞弊，维护了社会风气，提高了社会效益。由于监督关口的前移，减少事后监督模式存在的监督缺位导致的一部分人产生侥幸心理。其次，跟踪审计以外部监督从制度上促使干部廉洁自律，通过对项目前期决策、审批、资金筹集与使用、招标投标、合同签订、设计变更、施工进度、材料设备采购、竣工决算等过程的审计及参与，预防和减少发生腐败等各种违法违纪行为。 五、建设项目跟踪审计具有较强的预警作用 审计查出建设项目过程中存在的问题，有效发挥其监督职能，是事后审计所追究的目标。但建设项目跟踪审计的预警作用和威慑作用，则是审计监督效能的拓展。同样采用抽审的方法，事后建设项目审计是以点盖面的审计行为，而建设项目跟踪审计则是以点带面的审计行为。由于监督关口的前移，跟踪审计起到了预警和威慑作用，减少事后监督模式存在的监督缺位导致的一部分人产生侥幸心理。第一，审计工作得到业主方的支持和配合。属于业主方的问题，在事情发生之前或才发生的时候比较容易纠正，有人帮着把关总强过事后牵强解释。属于施工方的问题，可以加强投资控制，减少安全隐患，提高业主方的成绩。而且，审计关注的问题，尤其得到查证的问题，会体现到业主方今后管理工作中，使审计工作由点扩大到面。第二，对过分的舞弊行为，可以提醒业主方给予处罚，甚至还将面临清退出场的风险。一旦发生，施工单位不仅失去的是这个项目，而且面临的是失去这个地区市场的巨大风险。即使是小的舞弊行为，也容易被审计盯住，被业主盯住。舞弊造成的损失成本将是巨大的，偷鸡不成蚀把米。审计实践证明，前一次跟踪审计抽查标段中存在的共性问题，在后一次跟踪审计抽查的另一个标段中明显具有整改的痕迹。 六、结语 政府投资项目跟踪审计是发挥“审计免疫系统”功能的重要途径，跟踪审计是实现审计发挥“免疫系统”预防、揭露、抵御三大功能的有效载体：一方面盯住财政资金的使用方向，揭露和查处违法违规问题，发挥审计在保障国家利益，维护国家经济安全以及惩治腐败方面的作用；另一方面关注重大体制性障碍、制度性缺陷和管理漏洞，促进建立有利于科学发展的体制机制，发挥审计的建设性作用。