工程项目造价过程跟踪审计探析
1.目前工程项目造价管理中存在的问题
（1）随着招标制度的健全和招标过程的进一步规范，通过竞争中标的施工单位利润空间趋于合理，其利润增长的预期寄托在施工阶段的工程变更、签证上，这就加大了工程施工阶段造价管理的难度。 （2）目前多数基本建设项目单位缺乏专业的技术管理人员，具有造价工程师资质的管理人员更是稀缺，因此项目建设单位工程造价控制的力量非常薄弱。 （3）过去的结算审计一般都是事后审计，审计人员在工程已经竣工，工程决算已经完成后才接触项目，对工程前期准备包括设计和合同 以及工程原貌都不清楚，只是单纯根据图纸、合同进行审计，对实际情况与图纸是否相符无法发表意见，对工程变更和隐蔽工程签证无法进行实事求是地判断，结算审计可能不全面和彻底。 2.建设工程造价管理实施全过程跟踪审计的作用就是 跟踪审计体现在施工图预算的编制、工程的招标投标、各项施工合同条款的审核以及暂定价或材料（设备）的询价招标采购、工程设计变更及经济签证的计量审核、工程进度款的计量审核、工程结算的初审等等内容上，对所需全部工程费用的确定、控制、监督和管理的全过程。使整个工程实施处于受控状态。 （1）要重点对工程量清单、投标报价的编制进行审核，同时对工程的招标文件、施工合同的有关造价条款要重点审核。 （2）作为跟踪审计单位，应及时掌握大量建筑材料、设备的实际市场价格信息，较为准确地帮助企业通过询价、招标或竞争性谈判方式来确定合理的材料和设备价格，从而达到控制或降低工程造价成本的目的。 （3）在工程施工过程中，由于受地质条件、使用功能调整等等不可见因素的制约，设计变更是不可避免的，对于施工现场的技术变更和工程签证，跟踪审计人员要及时准确核量计价，及时办理书面签证手续，作为竣工决算依据，特别是对于在将来结算中准确核量有困难的分部分项工程、隐蔽工程，审计人员要现场计量，以免在决算中争议。 （4）在申请工程进度款方面，跟踪审计单位按规定进行计价，计算已完成工程造价，在合同约定付款比例范围内，提出工程进度款支付意见，从总体上控制工程项目资金的及时收回。 3.开展过程跟踪审计的有效组织方式 各职能部门组成联合审计组是开展过程审计的有效组织方式。传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对施工过程中影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、合同签订的严密性、分包工程成本计量等重要因素的审计，没有相应的专业人员的参与很难达到一定的深度，也会使审计结果存在较大风险。因此，由审计部门牵头根据需要组织各有关职能部门具有丰富工作经验的专业人员参与组成联合审计组，是进行项目过程审计监督控制的内在需要，同时也是实施项目过程审计的有效方式。 4.开展过程跟踪审计具体实施办法 （1）工程初期开展审计调查，着重进行内部控制制度健全有效性检查。督促项目部建立健全各项规章制度，保证初期工作进入规范化、制度化的轨道。工程开工初期之际，保证各项工作能有计划的规范运作是很重要的，因为受人员调配、工期、施工环境等诸多因素的影响，各项规章制度还未建立健全，人员、机械设备未完全到位，针对这种情况，在新工程开工后几个月内主要从以下几个方面开展审计调查，督促检查项目部的工作： 1）检查公司与项目部有没有签订工程项目经营责任承包合同，有没有进行责任成本测算，编制成本预测报告，公司有没有下达目标成本及利润指标，有没有根据合同价及目标成本指标进行单价分解和控制，使公司和项目部对工程项目的成本情况能有一个清楚的认识。项目究竟是盈是亏，可采取什么措施扭亏为盈，只有做了预测才能做到心中有数。 2）检查是否与施工队伍签订相关施工合同协议，合同签订是否符合程序，有无采取会签会审的制度，有无明确承包单价、工程量的计量和工程结算方式。签订承包合同首先应该对劳务队的实际施工能力及信用状况进行审核，避免因没有施工能力中途退场造成损失。其次，承包合同内容要规范、严谨、合理。主要包括工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、设计变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付等，尽量保证不因合同而产生不必要的经济纠纷。另外，与业主合同方面的变更管理要及时，随时掌握和运用索赔条款。索赔是合同管理的重要环节，是挽回成本损失、提高经营效益的重要手段，它将成为项目管理中越来越重要的职能。 3）检查是否建立健全有效的内部管理制度和内部会计控制制度。如不相容职务分离控制、授权批准控制和材料物资采购、验收保管、领用控制制度。通过完善内控制度，强化会计基础工作，使项目部的经营活动和经济业务程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。 （2）工程项目中期开展跟踪审计，具体实施主要围绕以下几个容易发生问题的方面开展审计工作： 1）鉴证隐蔽工程，参加工程验收 鉴证隐蔽工程的施工全过程和全部内容，包括地基及基础工程、预埋工程、钢筋工程、屋面工程、装饰工程、安装管线工程等，工程管理部门在隐蔽工程封闭前应书面通知跟踪审计部门派员到达现场鉴证；审计人员未到现场，隐蔽工程不予验收。自行封闭的隐蔽工程不予结算审计；跟踪审计部门指派专人参与隐蔽工程施工全过程的见证，核查可能引起造价变化的各种因素，做好详细文字、图像等记录，对隐蔽工程施工中发现的问题及时提出意见和建议。 2）检查大宗材料的采购程序是否符合国家和公司的相关规定，价格是否合理；大宗材料采购在比价采购或跟踪审计采购前，工程管理部门向跟踪审计部门提供产品名称、型号、规格、性能指标、暂估价等资料；跟踪审计部门经市场考察和询价后，以直述资料进行综合评估，提出该材料的建议价格和相关意见；相关部门选定的材料样品及相关资料，应及时送跟踪审计部门备案，作为工程结算审计依据；需跟踪审计进行采购的，跟踪审计部门参与合同商务谈判。3）设计变更和工程签证。设计变更必须事先按审批程序报批，审计以报批作为工程结算依据；工程签证是否符合管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，计量计价方式是否与合同有关条款约定相符，能否作为结算依据进行审计。
4）审核索赔费用。在工程实施过程中，对可能引起索赔的因素重点跟踪，并及时提供相关咨询建议，力求避免索赔事件的发生，对已经发生的索赔事件，根据合同的约定，及时做好事件发生、发展、终结等相关记录，收集相关的证据资料，积极协助工程管理部门处理索赔事件；对由于施工单位的过错而引起的质量缺陷和工期延误，积极协助工程管理部门提出反索赔建议。 5）竣工结算阶段。工程竣工验收后工程管理部门将经初审后的竣工结算书和完整的竣工结算资料及时送交跟踪审计部门，跟踪审计部门合理安排工程结算审计工作；跟踪审计部门组织、安排现场勘测，核查实际施工情况是否与竣工结算资料相符；跟踪审计部门按审计工作程序，将完成相关确认手续后的《工程结算审计报告》发与相关部门，并返还完整的原始送审资料。 （3）工程项目竣工后进行经济效益审计。出具审计报告，核实项目经营成果，考核评价责任承包合同指标完成情况。不断完善经营管理制度建设，提高审计信息的层次和水平。 5.建设工程造价跟踪审计注意点 （1）要保持跟踪审计工作的独立性、客观性、公平公正性。要注意跟踪审计与项目管理的区分问题。 （2）要保持跟踪审计工作与工程建设管理的协调性，做到主动服务，积极配合。 （3）选择一个好的跟踪审计服务团队，是做好跟踪审计、决定跟踪审计工作成败的关键。 （4）加强对现场跟踪审计人员的管理和监督，提高现场跟踪审计人员的综合素质和综合业务水平，这主要包括几方面： 一是根据各个不同的跟踪审计业务，配备相应专业的跟踪审计人员，企业通过制定相关的规章制度对项目现场的审计人员进行约束和管理。 二是跟踪审计人员必须遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，把个人职业道德、责任心、技术水平作为进入现场审计的考核指标。 三是建立廉洁自律制度。严格执行审计廉政纪律，恪守职业道德。 四是严格执行专业人员自校、项目负责人复核、技术负责人审核的三级质量控制制度。 6.结语 总之，工程造价的过程“跟踪审计”控制是一项系统工程，需要进行全过程、全方位的管理和控制。在工程项目的造价管理实施中，跟踪审计的审计模式已经得到广泛推广，跟踪审计的作用已经渗透到现场管理的每一个环节，对工程价款的事前事中控制，对竣工决算中争议问题的解决，造价的动态控制等方面都发挥重要的作用，充分发挥审计工作监督与服务并重的职能。在工程造价上通过审查和控制来发现项目管理上存在的问题和薄弱环节，促使项目管理的不断完善，提高企业经济效益。