浅议政府投资项目跟踪审计过程注意点
近年来，随着政府投资项目力度增大，实施建设项目的跟踪审计，显得尤为必要和迫切。区别于竣工决算的事后审计，跟踪审计能开展事前、事中、事后相结合的全过程审计监督，使问题解决于萌芽状态，及时促进建设、代建、设计、监理、施工等单位加强管理，使有限的人力、物力、财力资源得到充分的利用，从而产生 较好的经济效益和社会效益。
1 实施跟踪审计的必然性 政府投资项目跟踪审计的优势体现在： ⑴有助于促进项目建设的规范管理。跟踪审计从工作机制上克服了事后监督的局限性，从监督者的角度提出审计意见和建议。 ⑵有助于提高建设项目的投资绩效。跟踪审计是绩效审计模式下的一种审计方式，在审计过程中重视项目的经济性、效率性和效果性。 ⑶有助于缩短审计信息反馈回路，提高审计信息反馈效率。审计的主要成果提供有价值审计信息，接受社会的监督，促进被审计单位及时整改。 跟踪审计具有的优势决定了对政府投资项目实施跟踪审计的必然性，将审计监督贯穿于建设项目的重要环节，综合反映政府投资项目的运作全过程，发挥审计免疫系统功能，及时揭露、预防和控制政府投资建设过程中可能发生的各种问题，形成良好的投资环境，加强了对政府资金的监督和保护。 2 跟踪审计的目标和范围 当前，国家审计要充分发挥在经济运行中“免疫系统”功能。跟踪审计是审计业务的一门分支，根本目标是及时揭示工程建设和管理中存在的问题，保证工程建设资金合理、合法、高效使用，促进工程规范有序建设，提高投资效益。跟踪审计的范围是自项目立项至竣工决算期间的经济活动情况和建设单位管理情况，合理界定跟踪审计的范围，对于政府投资项目运行的合理、合规和经济性，都有重大的意义。 3 跟踪审计的内容及重点控制环节 为了实现跟踪审计监督、预防和控制的目标，跟踪审计根据项目建设不同阶段的特点确定不同的审计内容和重点控制环节。对政府投资项目开展跟踪审计，其内容涵盖建设项目的前期准备阶段，建设实施阶段以及项目竣工决算阶段，注重各种审计手段的相互结合使用，审计的内容也更加全面和具体。跟踪审计过程中，涉及的审计事项不仅包括对建设项目资金收支的真实性审计和合法性审计，而且还要将绩效审计中投资项目的经济性、效率性和效果性的要求融入到跟踪审计当中去。审计人员对设计概算、招投标、工程量清单编制以及建设资金的筹集和使用与经济性相结合；对项目建设工期及完工进度，还有工程物资的使用情况与效率性相结合；对项目建成并交付使用运营一段时间之后，从经济、社会、环境等不同方面进行综合评价，促使项目在使用期内能够最大限度的发挥其效果性。 第一阶段的跟踪审计应在工程开工建设前，对建设项目的决策、建设程序、招投标、建设力量情况等进行审计，根据审计结果，审计单位在跟踪审计第一阶段的审计报告中应说明该项目是否具备开工条件。政府投资项目前期准备阶段跟踪审计的重点控制环节包括：①项目审批环节的审查。②项目可行性研究报告审计。③征地拆迁审计。④设计及概算审计，着眼满足功能要求、审美要求、质量要求和投资效益要求，对项目设计的学性、合理性进行审计，控制工程造价，提高项目的质量和资金使用的效率。⑤工程招投标审计。⑥前期项目财务审计，检查工程成本的核算是否符合会计制度的要求，政府投资项目账户的设立是否符合专户存储，资金来源是否合法、建设资金是否满足项目建设完成工作量的需要。 第二阶段跟踪审计重点对项目管理、质量控制和建设资金管理进行审计。并对第一阶段审计中发现的问题整改情况进行复核，并对整改情况做出评价。项目建设实施阶段跟踪审计的重点控制环节包括：①工程量清单执行情况审计。②项目变更审计，项目的变更涉及工程价款的变动，重点审查项目变更理由是否充分、合理，变更论证是否科学严密，审批手续是否完备，资料是否齐全、设计变更费用的计算是否符合要求，合理控制工程造价。③隐蔽工程的跟踪审计，对于隐蔽工程，检查其真实性，是否按照设计规范和要求来完成。④设备和材料采购价格审计，对设备及材料公允价值的适当性进行审计，根据已经采购的设备和材料进行市场询价。⑤监理履职情况审计，重点检查监理单位对隐蔽工程及其他检查内容是否进行了监理，是否办理有关签证手续。 第三阶段跟踪审计应对项目概算执行、财务收支及竣工决算进行审计。并对前次审计中发现的问题整改情况进行复查，对整改情况做出评价。竣工决算阶段跟踪审计重点控制环节包括：①建设工程总投资审计，对施工单位的工程结算和建设单位的财务决算相结合进行审计。②进行综合绩效评价分析。对项目的经济效益、社会效益和环境效益进行分析，在经济效益评价中考虑项目的投入和产出的效益水平；在社会效益评价中考虑效益原则的同时兼顾公平原则，项目的收益是否得到公平分配；在环境效益评价中要审查项目建成后对社会环境和资源的影响，是否对自然环境造成了损害，是否对自然资源进行合理节约利用，包括对土地、能源等各种资源的利用情况。 总之，政府投资项目跟踪审计是为了解决竣工决算审计的弱效性问题，强调事先预防和控制，具有监督、鉴证和评价的职能，是目前建设项目审计领域中比较推崇的审计方式。在跟踪审计中，注重延伸审计的运用，这是由政府投资建设项目的特点所决定的，审计实施的主体国家审计机关有权在实施跟踪审计的过程中，将审计延伸至项目建设相关单位，如对施工单位的审计审查其是否履行施工合同，有无转包和分包工程的情况；对供货单位的审计为了获取材料和设备采购价格的真实性和公允性。对政府投资项目跟踪审计实施过程中，必须控制项目的关键环节，探索跟踪审计实现路径，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善项目管理，提高投资效益。 4 跟踪审计的程序及其审计流程 政府投资项目跟踪审计，除了必须遵循审计法律法规规定的审计程序外，在审计工作流程方面还有其特殊的要求。一般的审计程序是先发出审计通知书，然后是审计实施过程，最后出具审计意见和建议、做出审计决定，再进行审计质量复核，最终出具审计报告和审计建议书。 对政府投资项目进行跟踪审计，其基本审计流程主要分为工程审计和财务审计，二者是并列的，同时也是紧密结合、不可分割的。 ⑴工程审计。对工程进行审计，应牢牢把握住工程建设项目的基本程序，通常，工程建设项目程序可分为项目建议书阶段、可行性研究阶段、设计工作阶段、建设准备阶段、建设实施阶段、竣工验收阶段、后评价等阶段，围绕建设项目的基本程序进行检查。 ⑵财务审计。在投资项目审计中，对财务的审计虽然是一项重要内容，但主要还是服从和服务于工程审计，重在对工程审计中发现的问题或线索从财务的角度进行落实。因此，对建设项目的财务审计，除了按照常规的财务审计思路，检查建设单位是否严格执行专款专用、有无挤占挪用资金外，还需要注意以下两点： 首先，财务审计应以工程建设项目为基础。审计人员应该在了解项目基本概况的情况下，重点审查项目资金来源是否按照有关部门的审查批复取得，资金有无及时、足额到位，资金的管理和财务核算是否遵守有关规定，是否按照内部控制程序进行拨付使用建设资金等等。 其次，财务审计与工程审计要做到紧密结合。由于财务审计最终是审计工程，当工程审计组发现问题线索时，财务审计组要配合工程审计组进行审计，因为绝大多数问题都与资金密切相关。 5 跟踪审计的方式 跟踪审计采取以下三个方式：“①定期审计，将建设项目全过程划分为若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计。②定点审计，将建设项目确定若干重点环节进行跟踪审计。③驻场审计，审计组派出审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计。”在审计方式的选择方面就要综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源、审计成本等多要素，并进行研究确定。 驻场跟踪审计是目前采用比较普遍的一种跟踪审计方法。审计人员长期派驻现场，熟悉了解建设全过程，对帮助审计部门掌握建设现场实际情况，控制造价有较大帮助。但这种方式不利于划分审计监督与建设单位管理的责任关系。组合跟踪审计方式即定点和定期相结合的跟踪审计模式，定期是指在项目建设的全过程中选择每月、每季、每半年度定时开展审计，不同阶段审计重点可有所不同；定点是指由审计部门设定或与建设单位协调确定的重点环节及时跟进审计。定时定点的频率和数量可以根据建设项目规模大小、进度快慢、力量配置、管理水平等诸多因素综合考虑。这种模式是一种适合目前国家审计机关现状、灵活主动的行之有效的跟踪审计方式。 6．结束语 总之，跟踪审计区别与以往的事后审计，作为一种新的全过程的审计方式有助于审计人员在审计实施过程中抓住投资控制的重要环节，提高审计效率与效益、更好地监督工程项目建设。