浅析政府投资项目中的管理审计
近年来，http://Www.LWlm.CoM随着政府投资项目工程建设项目的规模越来越大，工程内容复杂，建设要求高，涉及的范围广，特别是我国投资体制改革的推进，原有的事后的审计监督方式显然难以适应。实施对工程项目管理的审计已成为现代建筑工程项目管理发展的必然趋势。
1 工程项目管理审计的内容 工程项目管理审计则是管理审计的具体应用，把工程项目管理原理、管理审计原理、预防控制原理、系统工程原理等结合在一起，以工程项目经营管理行动为审计对象的一项审计活动。通过对政府工程的管理实行全过程、不同层次的审计评价，可以在很大程度上避免重复建设，建设投资效益低下，建设过程效率不高，能够及时发现、揭露和纠正项目建设中存在的问题，堵塞工程管理上的漏洞，从源头上防止建设资金的损失、浪费，保证工程建设质量，使有限的经济资源发挥最大的效益。 政府公共工程管理审计的内容上主要包括：审查和评价建设项目工程管理环节内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；工程管理资料依据的充分性和可靠性；建设项目工程进度、质量和投资控制的真实性、合法性和有效性等。如果按照阶段划分则可以分为工程开工前期审计、在建期间审计、竣工决算审计三部分，每一部分都有其不同的审计重点。 1.1 开工前期审计 开工前期审计是在项目选择与确定阶段以及计划阶段的审计。做好项目前期审计，对于防止错误的投资决策和保证项目目标的顺利实现具有重要作用。主要包括项目可行性研究审计、项目计划审计、项目组织审计、项目招投标审计和项目合同审计[3]。 项目可行性研究审计是指对项目可行性研究的组织、过程和研究结果进行审核与调查，确定研究结果的正确性，避免或减少决策失误。 项目计划审计主要包括对项目总计划、项目进度安排、成本估算与计划、质量计划、其他项目计划、信息与沟通管理制度的审计。 项目组织审计主要包括对项目组织形式的审计、项目经理的审计和项目人员的审查。 项目招投标审计是要审查项目招投标计划和程序是否合规，是否具有合理性和可操作性，审计项目标底、招标方式、设想的合同类型及合同草稿、项目建议、项目工作内容和要求等是否合规、合法、合理，审查投标人对项目的风险识别、成本估算、应对计划、监控措施是否科学合理，如有问题，要及时反映，并做出建议，协助处理。 项目合同审计。是对项目合同的合法性、合规性所做的审计，主要审查合同当事人的法人地位、合同内容条款等方面，是否符合国家的法律、法规，双方履行合同的能力和保证措施是否真实可靠，双方的权利与义务是否均衡合理，是否以平等的地位协商解决合同问题。 在项目执行期间，需要对项目进展过程中的管理状况、财务收支情况以及财经纪律的遵守情况进行强制性审查，做出客观、公正的评价，以改善管理.提高效益。项目执行期的审计主要有项目组织审计、项目报表与报告审计、设备材料审计、项目执行期收入审计、项目实施管理审计、合同管理审计等[4]。 项目组织审计主要是检查项目组织的建设是否能够确保项目的执行，这是项目执行期审计的重点。主要调查和评审项目组织机构、工作流程、工作职责以及工作标准。 审查项目组织与其它职能部门的关系，评价是否有助于项目资源的协调与项目监控。 审计项目报表与报告，检查项目组织提供的报表、报告等资料的可靠性、全面性和规范性，监控项目的进展。 设备材料审计主要包括设备材料采购、发出、材料设备其他收发业务的审计。 项目执行期收入审计主要包括收入是否符合有关规定，产品或服务的价格是否合理；产品或服务的质量是否合格，产品的收入是否全部入账，财务处理是否正确，收入的分配是否合法等。 对于工程性项目，实施管理的审计主要包括进度审计、质量审计和成本审计。 合同管理审计主要是对合同的执行与管理状况进行监督，主要包括对项目管理组织、合同变更、合同终止、合同结算进行审计。 1.3 项目竣工审计 项目竣工审计主要包括项目竣工验收审计、项目竣工决算审计、项目建设经济效益审计和项目管理人员业绩评价。 http://Www.LWlm.CoM 项目竣工验收审计指项目交付使用以后的审计，主要对和剩余材料设备的处理情况、项目试运转情况、项目资料的归档和移交情况、项目的索赔问题、项目管理人员的遣散与安置情况、项目验收等进行审计[4]。 对项目竣工决算的审计主要包括审查项目预算的执行情况，项目的全部资金来源和资金运用是否正确与合乎标准，项目的工程造价是否合理，项目交付使用的财产总表和明细表是否正确，项目竣工情况说明书的编制是否真实，项目竣工决算的编报是否及时。 项目建设经济效益审计主要包括项目工期审计、项目成本审计、项目质量审计，投资决策审计。 项目管理人员评价。主要包括项目经理业绩的评价、项目管理人员的评价、项目一般人员的评价。 2 政府投资项目管理审计的实践 虽然目前对政府投资项目的管理审计还处于发展阶段，但根据笔者近几年对参与类似工作的经验，仍然可以总结出一些有益的经验。 2.1 全程管理，突出重点 在区政府的积极推动推动下，政府投资工程项目的审计已开始逐步实现事前、事中和事后相结合的全过程审计。具体表现在以下几个方面： 2.1.1 审计仍然参与工程项目招标活动，对项目招标的规范性和标底进行审计，有效地控制了招标项目的成本。如在某工程项目招标中，审计人员发现有两份投标书的许多内容雷同，便立即提出了招标活动暂停的要求，经进一步审查，一次性节约工程成本上百万元。 2.1.3 实行工程项目专人负责，对重点项目实行跟踪，规范了工程项目的管理。两年来，重点对政府大楼、医院、学校等投资大、影响面广的项目进行了跟踪审计，既提高了工程项目管理和结算的质量，又加快了工程结算速度。 2.2 加强合同审计，弥补结算漏洞 合同签订时严格把关，合同签订后很少过问，这是有关部门的通病。由此产生一些项目没有完成合同规定的工作内容，也照样按完成结算；许多索赔条款只是写在纸上以保持所谓合同的“完整性”，而实际上并未执行。针对这些弊病，规定在工程结算审计时，必须对每份合同进行认真审计，重点审计合同签订是否履行了规定程序、是否有违规分包或非法转包行为、合同规定的工作量及相应指标是否已经完成、相应的索赔条款是否落实到位等，以弥补结算时因合同方面存在的漏洞。 2.3 项目管理组织的审计，促进管理规范化 工程项目管理的内部控制存在的问题，在一定程度上会影响工程质量、进度和造价。例如设计变更多，签证随意，成本意识较差，甲方工程验收走过场，结算资料管理不规范等问题。上述问题充分说明政府项目的内部控制上还有存在一定缺失，也为管理审计提出了新的要求。由于管理审计的动态性与及时性，在发现项目管理中存在的问题后，可以督促有关部门纠正不规范行为，以防止舞弊行为的发生，对已经发生的舞弊行为则进行严厉查处，从而将国家损失减小到最低程度。