水务投资项目结算审计中风险分析及审计抽样的运用
投资规模的快速增加，使wWw.LWlm.com水务投资公司建设管理环节中的结算审计成为管理重点，结算审计具有复杂性、技术性、和阶段性的特点，本文结合造价管理体系的特点具体介绍结算复审的一些心得体会。 1 结算审计方法概述 建设工程造价审计的程序和方法因被审项目的目的、要求、内容的不同而不尽相同，也因被审项目的规模、业绩、管理水平的不同而千差万别。通常有如下几种方法： 1.1 全面审计：对工程项目工程量清单的计算，定额子目的选套，取费标准的选用以及材料价格尤其是工程量进行详尽的审查计算。其工作程序与原编制过程应基本相同，这种方法对那些工程规模小、特别是承包单位由于技术力量薄弱且缺乏必要的资料，所编预算差错率一般较大的，宜采用此方法。此方法细致、准确，涉及面广，但耗时费力，一般用于规模较大的工程，重点项目或问题较多的被审对象。 1.3 筛选审计：筛选审计属于快速审计，一般是先以工程的用途、结构和建筑标准相同或相近似的工程，特别是同一地区范围 2 对结算复核开展风险分析和抽样审计的必要性 为保证结算的准确性，预防舞弊等现象的发生，造价管理体系一般设计为三级审核，由两个部门独立负责，初审和互审阶段涉及部门为造价管理部门与施工单位；复审阶段涉及审计部门与造价管理部门，前一阶段一般采用全面审计方法，在人力资源和时间资源的供需矛盾非常突出的情况下，复审阶段一般采用抽样审计和筛选审计方法。 结算复审主要有以下几方面的作用： 2.1 保证了结算金额的准确性，提高了水务投资公司的投资效率； 2.2 对公司的造价管理起到了提升作用，有利于统一整体造价管理规则，主要侧重于评价结算初审和互审的工作质量，减少管理漏洞。 2.3 复审部门与施工单位无直接工作关系，对杜绝舞弊现象起到一定作用。 3 结合工程经济及工程建设方面的理论对水务投资项目的结算进行风险分析 抽样审计和筛选审计的的样本设计原则应结合工程经济和工程建设方面的理论，遵循重要性原则，采用风险分析方法，对影响结算审计正确性的各方面进行分析选择，并在项目具体实施方案中予以体现，以指导造价人员的实际工作。造价复审的风险分析主要为以下几个方面： 3.2 从投资额占比角度进行风险分析，生化池、氧化沟等生物反应构筑物，粗格栅在给排水厂中投资额占比较大；钢筋和砼及土方工程量等分部分项在给排水厂中投资额占比较大。 3.3 从造价比例上分析，人材机价格的变化在投资额中占比较大 3.4 从建设管理角度分析，合同纰漏、签证、洽商、变更发生问题的机率较大 3.5 从建设过程角度分析，隐蔽工程量，尤其是土方工程量发生问题的机率较大，分包合同的发包过程发生舞弊的机率较大 3.6 从定额计价的角度分析，高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充定额子目发生问题的机率较大 3.7 从结算纠纷总结分析，措施费的计取发生纠纷的机率较大 3.8 工程结算审计审前调查阶段对造价比例进行分析，抽样样本要选择影响项目造价较大的主体工程或工程量大、价高的单项、单位工程；如钢筋、砼工程量，选择发生问题机率较大的土方、洽商、签证 3.9 分析方法采用工程经济指标对比法，常用经济指标包括：吨水投资指标，含筋量，建筑面积、建 筑容积指标等。对指标异常的单体和分部分项进行重点审查。 3.10 百分比分析法，汇总列出建安工程投资占比最大的分部分项工程作为审计重点 3.11 单价分析法，单价较高的项目，对比各单体同样项目的单价是否相同 3.12 审计中，该局审计人员首先运用审wWw.LWlm.com阅法对送审资料进行熟悉、了解，鉴别真伪和提出疑问；再运用查询法结合审阅获得的信息，针对工程的实际情况向有关单位进行调查询问，进一步证实对资料的认识、判断及工程事实；同时运用核对法在书面资料之间，书面资料和工程现场或实物之间进行核对，审查互相一致性；然后，将通过以上方法取得的有益信息进行综合分析，去伪存真，确定审计目标和方向；最后，运用复算法对工程量依照规则逐项进行计算后确定审计结果。各种审计方法的综合运用，能够使审计人员充分摸清工程的实际情况，有效保证了审计结果的公正性和真实性，提高了审计质量。 4 结算复审样本量的确定方法 经风险分析后确定复审的重点内容后，下一步工作就是确定抽样审计的样本量以及如何根据样本量的偏差对结算金额进行判断： 4.1 结算审计抽样样本量，依据《抽样准则》，应当利用所确定的审计重要性水平和对审计风险的评价结果进行计算，一般情况下，按建筑安装工程投资规模分段确定： 建安投资3000万-1亿元的，抽审30%； 建安投资1000万-3000万的，抽审35%； 建安投资1000万以下的，抽审40%； 4.2 除需要特别关注事项以外，审计人员应当在对工程招标、投标文件、合同及结算进行符合性测试基础上，确定单位工程结算的可容许偏差率，据而推断建设项目工程的总体可容许偏差率，作为确认工程结算的依据。根据结算审计的经验，工程结算抽审结果可按以下分段判断可容许偏差率： 4.2.1 抽审总额低于1000万元的，偏差率在±6‰以内； 4.2.2 抽审总额在1000万元-5000万元的，偏差率在±5.5‰以内； 4.2.3 抽审总额在5000万元-10000万元的，偏差率在±5‰以内； 4.2.4 抽审总额在10000万元-50000万元的，偏差率在±4.5‰以内； 4.2.5抽审总额50000万元以上的，偏差率在±4‰以内； 4.3 在上述偏差范围以内，审计组依据相关规定进行处理后，可作为确认内部工程结算审核结果的依据，不再扩大样本量；偏差率超过的，审计人员应根据专业判断，扩大、甚至全面复审内部审计工程结算审核结果，如扩大样本量仍超过偏差范围，应判定结算审计质量不合格，退回重审并按照公司规定进行处罚。 5 结论 工程造价审计是投资活动造价控制的最后一道关口，如果把关不严，将会造成投资额虚高，给投资活动带来损失。以往工程建设项目审计都是全面审计，按全面控制来配置造价审计资源，忽略结算项目审计的重点风险控制点，使得造价审计资源在不同的审计风险环节得不到恰当配置，造价审计效率降低。采用风险分析和抽样审计方法后，在对结算项目整体风险评估的基础上，确定风险高低不同的造价审计环节，同时根据抽样审计结果优化配置造价审计资源，以此达到降低审计成本，可有效提高结算审计效率和效果。
