浅谈如何开展国外贷援款工程项目全程跟踪审计
1. 开展全程跟踪审计的必要性
工程项目的全寿命周期包含了立项、初步设计、招投标、施工、工程竣工和运营管理等阶段。一般工程项目投资多，周期长，而工程项目审计属于事后监督，项目立项阶段缺乏必要的审计监督，一旦项目审批、论证出现失误，就会产生严重的经济损失。因此，审计事前介入，从项目立项开始全程跟踪，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和投资方案的合理性，有利于促进内部控制制度的建立和有效执行，从而实现项目目标的实现。提高项目的经济效益和社会效益。 2. 开展全程跟踪审计的内容 笔者认为应在事前、事中和事后分阶段合理分配审计资源，分阶段确定审计重点，以及时揭示问题，及时纠正，从而保证项目的顺利开展。 2.1事前及时介入 该阶段的审计重点是审查项目立项 程序是否合规，手续是否齐全：有无编制可行性研究报告和项目建议书，可行性研究报告的审批程序是否符合国家规定程序；是否编制设计任务书，设计任务书的编制是否在项目建议书和可行性研究报告批准后进行，是否报经国家有关部门批准；经批准后的项目建议书、可行性研究报告、设计任务书的变更有无依据，重大变更是否重新报批及是否有批准文件；建设单位是否在设计任务书批准后，委托设计单位进行工程设计；初步设计是否按照设计任务书和总体规划设计的原则进行编制并形成了比较详细准确的设计总概算；初步设计是否在开工前一次完成，有无边设计边施工的情况；工程建设项目是否向当地建设行政主管部门或其授权机构进行报建；开工前是否向建设行政主管部门领取了施工许可证。 2.2事中全程跟踪 该阶段的审计重点是检查勘察设计、施工、监理和设备采购的合法合规性。如在设计阶段，审查设计单位是否符合规定的资质，是否同建设单位签订了“委托设计合同书”；设计单位是否按照项目可行性研究报告、设计任务书所界定的工程规模、标准、内容进行设计，并达到了国家规定的深度；有无勘察设计不准确和设计深度不够，及因此引起设计变更、返工、随意施工等问题，工程建设过程中设计变更是否按国家规定程序进行；在施工阶段主要关注对建设项目有重大影响的经济活动，如三通一平、基础开挖、建设资金的计量支付、设备和材料采购等。工期、质量是否符合有关定额、标准、合同及项目批准文件的有关规定和要求；在招标过程中审查利用国际金融组织贷援款采购设备和土建工程是否按照财政部和国际金融组织的有关规定进行招标；招标方式（国际竞争性招标、有限国际招标、国际询价采购）的选用是否符合国际金融组织的要求；国际招标代理机构是否是经商务部和国家发改委批准的有资格承担国际招标业务的公司；是否履行招投标制度，是否先开工后办手续，有无不公开招标、肢解工程规避招标等问题；施工阶段重点审查三通一平、基础开挖、建设资金的计量支付、设备和材料采购、隐蔽工程、重大设计变更，是否有利用工程量设计变更的机会进行虚报冒领的现象，施工现场是否存在质量控制不严，工程质量隐患增多等问题。 2.3事后加强监督 该阶段的审查重点是项目竣工结算，建设成本是否真实，工程量计算是否准确，建设资金是否专款专用，有无挤占挪用建设资金的现象，工程结算有无高估冒算行为，工程是否通过有关部门验收。 事后监督应推行问责制，即比照项目目标，进行项目效益评估，追究相关各方的责任。如在项目立项阶段，对于重复上马的项目要追究计划审批部门的责任；在项目设计阶段，要分清设计单位与建设单位的责任，进行责任追究；在施工阶段，对转包或分包的中标单位要追究责任，对施工质量不合格的单位，根据后果的严重程度进行处理，轻者处理，重者清出市场；对监理不力的，要 对监理人员进行处理，玩忽职守者，取消职业资格；涉及犯罪的，要追究其刑事责任。通过问责制，使项目建设趋于规范化，以此保证项目的质量，实现项目的预期目标，完成其促进经济发展，造福百姓的使命；以此减少由于责任不清造成的互相推诿，从中渔利的违法违纪行为。 笔者认为跟踪审计的关键是事前审计，同时也是当下审计的盲区。事前审计可以从源头及时发现问题，项目立项是成败根本，把住入口关，可以将损失降低到最小。因此事前审计势在必行；其次，跟踪审计的重点是事中审计，可以及时揭示问题，及时加以改进，避免一错再错，减轻损失，保证项目的顺利实施；最后，笔者认为发挥事后审计的作用的关键是：揭示体制、制度方面的问题，提出适用普遍性问题的审计建议，从这个角度来防范类似问题的发生，同样可以避免各种资源的浪费。因此应加大国外贷援款审计的事前、事中审计比重，同时发挥事后审计的建议功能，积极开展绩效审计的有益探索。 审计理论需要在审计实践中得到验证，总结与完善。随着对工程项目进行全过程的监控，工程建设各方面将得到进一步规范。有效的审计监督必定会保证投资效益，减少经济损失，从而实现项目的预期目标。