摘要：内审部门是公司一个重要的职能部门，但受其本身独立性较弱、内审人员项目建设审计经验不足等限制，内审过程中存在的“缺位”、“越位”等问题越来越突出，因此，开展全过程跟踪审计是一种必然且有效的选择。
关键词：全过程跟踪审计 必要性 关键点 高速公路
一、背景
高速公路建设关系国计民生，是国家基础产业和基础设施投资的重点，如何充分发挥中介机构之专业优势和资源来为高速公路建设服务？本文将结合本单位高速公路建设项目全过程跟踪审计实践，探讨引入全过程跟踪审计的必要性及关键点，为我国今后高速公路的规范、高效、廉洁建设提供一些参考。
二、博深项目概况及广东高速公路全过程跟踪审计现状
目前全过程跟踪审计已开始在广东省高速公路建设项目中逐步引入并推广，其中最具代表性的就是博深项目，作为广东省交通运输厅和广东省交通集团有限公司选定的开展全过程跟踪审计试点单位，2010年7月8日，博深项目召开了全过程跟踪审计动员大会暨合同签约仪式。这意味着广东省高速公路建设项目开始试行边建设、边审计、边整改、边规范、边提高的方式，对全省高速公路建设项目管理来说，是一个重要的里程碑。
三、开展高速公路建设项目全过程跟踪审计的必要性
（一）开展全过程跟踪审计是整合审计资源、协调内外审计的必然要求
全过程跟踪审计是对建设项目的全过程审计，涉及项目建设的全部流程。从开工建设到交付使用涉及很多环节和部门，而且都是非常非常专业的知识，而内部审计部门作为经济监督部门，鉴于审计人员知识的局限性和自身的独立性，无法保证审计质量，必须借助外部专业中介机构专业优势，同时发挥内部审计统筹协调和信息优势，既能保证高速公路建设项目全过程跟踪审计的专业性和独立性，又解决了内部审计能力方面的不足和独立性不强的缺陷，进而可以保证高速公路项目建设的质量、造价和工期。比如博深项目全过程跟踪审计就是在省交通集团的领导和省公路建设有限公司的具体指导下，由省交通集团采取统一招标方式，选定了一家会计师事务所和一家工程咨询公司组成的“联合体”作为博深项目全过程跟踪审计的受托中介机构，具体负责全过程跟踪审计工作，同时省交通集团审计监察部负责全过程跟踪审计的指导和监督工作，省公路建设有限公司审计监察部作为业主单位内部审计部门负责协调沟通工作，博深项目财务管理部、工程管理部和计划合同部具体配合“宏建华禹联合体”做好全过程跟踪审计工作，这样上下级协调统一，各部门积极配合、全员参与，就可以保证项目建设的质量、投资和进度按时按质完成。
（二）开展全过程跟踪审计是项目建设管理模式逐步与国际接轨的需要
国际上通行的项目管理模式是全过程工程咨询服务，目前国内一些大中型高速公路建设项目已经开始引入全过程跟踪审计，全过程跟踪审计的引入使业主单位既可节省很多精力，又可控制造价，正越来越受到业主单位的欢迎与认可，其先进性、科学性不言而喻。
通过分析研究国际、国内的成功案例对我国高速公路建设全过程跟踪审计有以下几点启示：一是全过程跟踪审计可以借助社会中介审计人员的力量实行第三方监督，从而对工程设计、工程施工、工程监理形成一定程度的制约；二是引入全过程跟踪审计后，业主可以将其作为顾问和参谋，提出一些合理化建议，有利于提高工程决策水平；三是引入全过程跟踪审计后，可以有效防止概算超估算、预算超概算、决算超预算等现象的发生，有利于建设项目总体目标的实现。
四、实施全过程跟踪审计应把握的关键点
（一）发挥监督和服务的双重功能，正确处理监督咨询与管理决策的关系
参与全过程跟踪审计的内部审计部门负有监督项目各项管理工作的神圣职责，其监督是全方位、多层次、多角度和全过程的，同时，作为促进项目管理目标实现的职能部门，内部审计部门同时负有有效控制投资、规避风险、促进项目投资效益充分实现的职责。
要想发挥审计监督和服务的双重职能，审计人员必须：一是坚持法定原则，确保依法依规依纪开展审计工作；二是提高责任意识、服务意识和客观公正意识，保持审计独立和客观；三是统筹考虑跟踪审计与工程进度之间的关系，坚持实事求是，具体问题具体分析；四是敢于面对新情况、新问题，加强分析研究，促进制度健全，规范管理。
（二）坚持独立客观、适时介入、适度管理的原则，准确把握关键审计点和介入深度
作为项目管理的监督部门，内部审计职能的发挥客观上也需要一定的独立性。跟踪审计并不能代替其它各职能部门的管理，只能辅助于管理决策，提供必要的依据和参考。因此，开展全过程跟踪审计，必须坚持适时介入、适度管理的原则，不能事无巨细眉毛胡子一把抓，而是善于把握恰当时间节点，善于抓重点环节，做好过程监督，且不能越位管理。同时，要综合考虑高速公路建设项目的概算、工期及审计成本等因素，合理把握审计介入的时点和介入深度，重点做好关键环节的跟踪，确保有限审计资源充分发挥其效益，保证跟踪审计的连续性和全过程。这些重点环节包括：一是容易出现问题的环节，如物资采购、招标投标环节；二是竣工决算难以评价和定性的环节；三是投资额较大影响工程造价和质量的环节；四是有可能隐藏隐蔽工程和设计出现重大变更的环节，如金额在500万元及以上的设计变更。只有抓住这些关键环节，才可以既确保跟踪审计的覆盖面，又可以提高跟踪审计的效率，并可以降低跟踪审计的成本，达到预期效果。
（三）建立健全审计管理制度，制定切实可行的跟踪审计方案
全过程跟踪审计是建设项目审计方式的重大创新，全过程审计需要体现审计的时效性，在审计过程中需要出具多份阶段性审计报告，因此，应建立健全审计管理制度，根据全过程跟踪审计特点来规范审计行为，规避审计风险。必须从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。比如，博深项目根据省交通集团和建设公司有关文件精神，制定了《博深高速公路建设项目全过程跟踪审计工作方案》，用以指导审计工作的开展。
