工程量清单模式下工程跟踪审计的探析
工程量清单计价指的是在建设工程招投标中，按照国家统一的工程量清单计价规范，由招标人提供工程量数量，投标人自主报价，经评审低价中标的工程造价计价模式。工程量清单计价充分体现工程造价“量”与“价”相分离的原则，是工程造价的国际惯例模式。随着时间推移,在工程量清单模式下单纯的事后决算审计所暴露wWw.LWlm.com出的各种弊端已经慢慢显现，因此必须转变传统的审计观念，将工程审计演化成一个全面、多层次、多阶段的系统工程来看待，使整个审计系统有机地结合起来，利用整体效果，来显示审计免疫系统的作用 。下面就在工程量清单模式下如何在各阶段做好工程跟踪审计做以探析。
一、投资决策阶段 投资决策阶段是决定项目投资的重要过程，决定项目投资及投资效果，因此投资决策工作必须建立在科学性和可靠性的基础上，减少和避免投资决策的失误以及重复建设等问题，提高投资效益。工程建设投资估算的准确性直接影响到项目的投资决策、建设规模、工程没计方案、投资经济效果并直接影响工程建设能否顺利进行，因此不可忽视对投资估算审计。投资决策阶段重点对可行性研究和投资估算进行审计。投资估算审计重点审计投资估算依据的真实性、科学性，审计投资估算精度是否满足项目决策的要求，影响投资估算的因素是否充分考虑，通过投资估算审计进一步核实项目投资的数量，为投资决策提供准确的依据，避免决策失误带来的经济风险。促使单位或业主决策机构和建设单位工作规范化、科学化，把建设项目纳入科学管理的轨道。 二、设计阶段 设计质量的好坏不仅影响工程质量和使用功能，也直接影响着工程的投资效益。一旦项目作出决策后，投资控制的关键就在于设计，作为发包方管理人要把设计阶段的投资控制作为造价管理的重点：尽管设计费只相当于建设工程费用的1%以下，但正是这少于1%的费用对工程造价的影响度占75%以上，由此可见，设计质量对整个工程建没的效益是至关重要的。项目设计必须依据批准的可行性研究报告进行，严格按投资估算设计，采取限额设计，建设单位应按照有关要求积极采取设计招标选择设计方案和设计单位，从而达到优化设计、降低投资的目的。过去，人们都认为设计只是设计单位的事，甲方无能为力，这是极端错误的。我们甲方管理人员应该从设计一开始就参与进去，主动地影响设计，进行有效控制。 在项目作出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的审计重点是： 1、审计设计方案是否经济、美观、安全、实用。 2、审计设计标准是否符合批准的要求。 3、审计设计概算真实性、合法性及概算总额是否在批准的投资估算限额以内。 4、审计是否采取设计招标及设计招标程序的合法性。 对实行工程量清单招标的项目，要进一步完善设计图纸的评价指标，建立健全设计责任制度及质量问题档案，同时推行设计监理制，完善限额设计制和设计招标制，提高设计水平，对进行招标的施工图纸的设计深度应有明确的要求，提高设计深度，减少暂定项目。 三、招投标阶段 工程量清单计价不同于以标底为衡量标准的投标报价办法， 它采用的是合理低价中标原则，工程量清单计价模式下招标对降低工程造价，择优选择施工队伍，确保工程质量和工期具有重要的意义。施工招标投标阶段审计工作重点是： 1、审计招标条件是否具备。包括规划建设手续是否完备、施工图设计文件是否齐全。 2、招标文件的审计。审计招标文件是否完整、规范，工程概况、招标条件、要求等阐述是否清晰明确。特别要加强对招标、 评标和定标办法的审查，评标指标既要引导投标单位的合理竞争，又要能控制投标单位的不合理报价，评标定标办法中应尽量减少评标人员可人为控制的内容，保证评标的公正；评标 办法的每一项指标都应该有明确的评价标准，并且能够发挥应有的评价作用。 3、审计招标程序是否合规。特别是评标委员会的组成、评标等重要过程。 4、合同审计一工程承包合同一般采用格式合同文本，但对合同内容、条款以及签订程序仍要认真审计，特别是合同价款的确定，应根据具体情况合理选wWw.LWlm.com择合同价款形式，尽快建立与工程量清单计价相配套的合同管理措施。 四、施工阶段 施工阶段是项目投资的实施阶段，项目主要投资在施工阶段完成，因此加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点： 1、审查是否认真进行图纸会审。在施工前，应组织设计单位、施工单位和建设单位对施工图进行认真会审，着重审查图纸中材料使用不当或设计上的浪费，以图纸会审纪要的形式来纠正设计中的缺陷和失误会审工作一定不能走过场，流于形式，而使问题得不到尽早解决，集中到施工过程中发现，这样不仅影响工程质量，造成浪费，同时也会引起工程造价的失控 。 2、参与第一次工地例会 。 3、审查审计设备材料采购。重点审计价格、数量、质量，审计采购过程即内部管理情况。 4、索赔事项审计。加强工作的前瞻性， 避免索赔事项的发生，索赔事项一旦发生，必须严格审计索赔证据及索赔的计算，并且重视反索赔工作，如工期延误、工程质量事故损害建设单位利益的事项，严格按合同条款及国家法规开展反索赔。 5、工程变更和工程签证。必须严格掌握合同条款及完成的工程量进行结算。正确合理使用资金，发挥资金的使用效益。在具体项目的咨询服务中，坚持同时具备“合同、图纸、现场、资料” 四大要素的重要条件，即在确定影响工程造价的各种因素时，首先注重合同——工程承发包合同中( 以及工程招标文件) 约定的工程计价办法、计价依据、计价范围、调价程序、调价范围、审价程序、审价依据、定价范围、定价程序、定价依据，充分尊重合同的严肃性，对合同规定固定价格的内容，逐项清理明确、划分清晰，防止与可调价格发生混淆和流转。对合同规定可变价格的内容，也要逐项清理，寻找计价—调价—审价—定价的全部依据，要求做到合法、合理、合规。对工程发生的设计变更、隐蔽工程验收记录、工程事件洽商文件，要求逐项核实，与工程现场实物量一一对应，还要求工程事件文件资料形式完备、责任人签字，这样编制的工程结算或审核的工程结算才能做到依据充分，与实际吻合。 五、竣工决算阶段 竣工决算阶段包括竣工验收情况，竣工决算和工程结算，竣工决算和工程结算是衡量项目投资的关键工作，竣工决算阶段重点审计决算和结算的准确性、真实性，决算审计包括工程决算审计和财务决算审计。 1、工程竣工决算情况审计。检查工程结算项目是否均验收合格，施工工期是否符合规定条款。审核项目工程量和综合单价调整情况，工程量清单调整及决算情况，有关工程取费信税金计算情况审核竣工决算编制所依据的工程资料是否完整、真实、合法。 2、概（预）算执行情况审计。审核各次概算的变更是否经过有关部门审批，有无擅自改变建设办内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题核实决算建设成本，确定建设项目超概算的金额，并分析产生的原因。 3、竣工财务决算情况审计。审查工程成本核算及财务处理，是否符合相关财务制度的要求，审查待摊投资，计取范围和标准是否符合有关规定，有无超出概算控制，其分摊是否合理。核对竣工资料与实物是否一致，审查合同中关于工期、质量等奖励和处罚的实际执行情况。对音乐会使用资产，审查交付使用资产总表、明细表，核实交付的资产是否真实成本计算是否正确，是否与会计记录与资产交接手续相符。审核竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书编报情况。 4、项目投资效益评审。通过对投资概算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。做现金流量分析，分析贷款偿还能力，评价建设项目的经济、社会效益。