摘 要：工程跟踪审计过程中，影像资料具有比纸质资料说明更形象、更直接、表现力更强、说服力强等优点。本文以锦州港煤炭码头为案例，系统分析了影像资料在煤炭码头工程跟踪审计中的作用。
关键词：影像资料；工程；跟踪审计
随着工程建筑技术的快速发展，施工工艺、施工过程越来越复杂，工程审计也面临着越来越多的挑战，面对新问题、新挑战，作为施工记录的工程影像资料就显得更加重要。影像资料是指能真实反映工程建设全过程的照片、录像、录音、GPS定位等电子数据资料，它能很好地再现工程项目在施工过程中的现场状况、质量控制和施工进度，是审计人员判断送审资料的真实性、完整性，以及准确核对工程量的重要依据。本文以锦州港煤炭码头工程为案例结合自身的审计工作经验，对影像资料在煤炭码头工程跟踪审计过程中的作用进行分析和总结。
锦州港是我国蒙煤外运和北煤南运的重要出海口，锦州港煤炭专业码头近期年设计3个7万吨级的煤炭装船泊位，装船能力3500万吨/年，远期随经济发展需要再行扩建至6000万吨，项目建成后将成为辽西地区、内蒙古东部乃至蒙古国、俄罗斯的煤炭重要的出海港口。
一、影像资料可以全面反映单位工程施工过程的质量控制情况
煤炭码头航道挖泥、码头后方回填、沉箱内回填、围堰等工程部分工程量都属于水下作业，给跟踪审计工作带来一定的难度，审计人员要想全面掌握工程施工过程的质量控制情况就必须充分利用影像进行记录。首先，在锦州港煤炭码头填海、疏浚工程施工前，审计人员就进行实地踏勘现场，利用摄像机对工地原貌、地质特征、海域特征、现场特征情况进行全记录，梳理出施工过程中的重要环节，进行特别关注。通过实地观察，审计人员发现锦州港口煤炭码头建设中航道挖泥、码头后方回填、沉箱内回填等隐蔽工程是整个工程项目审计的重点和难点。其次，在隐蔽工程施工过程中由审计人员对这些重点隐蔽工程实施有针对性地实地勘察审核，并做好全方位影像资料的收集，对工程的施工环境、施工过程、施工工序、机械人力使用、材料投入等情景进行了拍照录像，有利于科学、准确、客观地审核计算各标段的工程造价情况。第三，审计人员还参与了工程的竣工验收，将竣工后海域情况、护岸及围堰工程、码头工程情况与施工前的情况录像做对比。工程影像资料记录着工程项目从原始状态到项目竣工的中间过程，它能直观地反映工程的施工现场和质量控制状况。
二、影像资料可以促进工程投资管理的规范运行
工程跟踪审计是贯穿投资项目前期准备、建设实施及竣工投产的实时审计，更强调过程的控制和问题防范。审计人员在煤炭码头建设现场测量、隐蔽工程等勘察取证中，利用相机、手机、GPS定位仪等装备辅助审计，对出现的苗头性、倾向性问题，能够及时发现并敦促整改落实，一定程度上强化了建设、施工、监理、设计等单位的责任意识，最大限度地引导和规范各方行为，有力促进了工程投资管理的规范运行。
三、影像资料可以提升审计证据的证明力，是对工程常规审计资料的重要补充
审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据，是开展审计工作的基础，是联系审计结论的桥梁和纽带。锦州港煤炭码头施工过程中能提供给审计人员的资料审计资料通常都是施工图、竣工图、工程变更单、签证单等纸质资料，纸质资料记载的内容往往存在重结果、轻过程的现象，而工程影像资料则能着重记录工程管理的过程，对纸质资料起到很好的补充作用。审计人员在取证过程中，在纸质资料不能充分支持审计结论的情况下，相关的工程影像资料将作为重要的取证依据来支持审计人员的审计结论。如锦州港煤炭码头航道疏浚工程，施工单位使用带输泥管线的绞吸挖泥船，按规定范围和深度挖掘航道或港口水域的水底泥、沙、石等并将泥沙吹填上岸，挖泥船的工程量都在水下作业，开工至今大约完成港池航道以及码头基槽挖泥计1260万m3。审计人员仅靠施工图难以核定施工的真实工程量，通过影像资料对挖泥船的作业天数和作业量进行汇总分析，结合GPS全程控制挖泥施工相关数据，最后以施工图的复核工程量和影像资料统计分析工程量的加权平均值作为整个标段的最终值，该数值得到了建设单位和施工单位的认同。
四、影像资料有助于判断工程各标段送审资料的真实性
基建工程审计一般由施工单位将结算材料送给建设单位审核后，才交给审计机构进行竣工结算和决算审计。审计人员采用的最基本、最普遍、最常用的方法是看图法和现场检测法，对建设单位和施工单位提供的图纸、变更单等资料进行合理的分析并进行实地检测，来核定真实的工程量。但在审计过程中，审计人员可能会遇到因工程资料缺失、施工图不全、工程变更联系单签证含糊不清、签证不及时、现场监理不履行监理职责以及建设单位现场管理不到位等引起的，让审计人员无法判断送审资料真实性的问题，尤其是隐蔽工程的施工工艺、材料品牌及质量、工程量等情况，审计人员在工程竣工后无法对现场进行复核，只能依据送审资料进行审核，由此带来了巨大的审计风险。审计人员在遇到上述问题的时候，工程影像资料可提供最直接的审核依据，通过与工程影像资料的核对，可以验证送审资料的真实性。如锦州港煤炭码头沉箱预制、拖运及安装，基床抛石，沉箱内回填等工程量维持情况，就要结合施工时的影像资料、GPS或经纬仪定位，用水准仪、水深侧杆测量后进行分析研判。
五、工程影像资料能有效降低审计风险，提高审计效率和质量
首先，对隐蔽工程的审核往往让审计人员难以把握，主要原因是现阶段工程项目审计大多为事后审计，滞后于工程建设，因此难以对隐蔽工程相关的情况进行详尽的了解，只能依工程签证和施工记录等工程资料为准。从以往工程审计的实践来看，隐蔽工程往往也是问题的多发区和易发区。其次，工程审计过程中由于各方的立场不同、目的不同，难免会产生各种各样的争议。一般的争议可以通过协商来解决，重大争议则很难通过协商解决，有的甚至会上升为法律诉讼，此时工程影像资料往往能为审计方提供最有力的证据，能有效降低审计风险，提高审计效率和质量，确保审计方立于不败之地。第三，为了更准确记录重点建设项目隐蔽工程情况，解决在审计工程决算过程中经常出现的隐蔽工程记录不准确、当时施工场景又难以再现，从而导致纠纷不断的情况，审计人员应当建立包括文字资料、音像资料在内的重点建设项目隐蔽工程资料库，对隐蔽工程及其变更情况进行现场拍照录像，及时跟踪记录。最后，审计人员应将工程有关环节的取证及时录入资料库，资料库可再现施工时的施工环境、施工过程、施工工序、机械人力使用、材料投入等情景，为科学、准确、客观地计算工程造价，揭露施工中存在的不按工序要求施工和高估冒算等违规行为提供第一手资料，同时也为解决工程决算审计过程中出现的争议提供更有说服力的证据资料，从而有效降低审计风险，进一步夯实工程决算审计的基础。如在锦州港煤炭码头站场陆域回填、护岸及引堤工程项目的审计中，施工单位结算回填石渣全按无沉降时的工程量计算，而审计人员按照扣除沉降部分的工程量计算，双方各执己见，达不成一致意见。后来审计人员找到了当时施工时拍摄的护岸陆域回填时的照片及施工后的照片并收集沉降情况证据，问题一目了然，最终核减了施工单位多计的工程费用约69万元。
综上所述，在煤炭码头工程建设跟踪审计中，工程影像资料具有比纸质资料更直接、证明力更强等优点，审计人员应充分发挥其特殊作用，促进工程投资管理的规范运行，有效地防范审计风险。
