[摘 要]当前开展工程项目 经济 效益审计既是一项迫切任务和要求，也是今后内部审计 发展 的一个重要趋势。本文在阐明公路工程项目经济效益审计的涵义、特点和意义的基础上，进一步就该项审计的 内容 及重点、评价指标、难点及对策展开了 理论 研讨。
[关键词]公路工程项目 经济效益 审计
我国自改革开放以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应，已越来越明显，全国一大批公路新建和改扩建项目的完成，极大地改善了各地区的 交通 条件，带动了运输、 旅游 等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和 社会 效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、投产后低效运营等 问题 的存在，以及财政性资金投入太少等原因，部分项目无力收回投资，偿还贷款遥遥无期，难以达到预期的经济效益。因此开展公路工程项目经济效益审计，努力促进工程效益提高，是当前交通内部审计工作的一项迫切任务。同时，积极开展经济效益审计，进一步促进交通事业走质量效益型发展道路，是 科学 发展观的根本要求，也顺应了当今审计发展的重要趋势。
公路工程项目经济效益审计对于内部审计部门来说，既是一个难得的发展机遇，也是一项极具挑战性的工作。该项审计中有许多问题都是当前亟待 研究 和解决的重要课题。鉴于当前公路项目在投资管理体制上存在多种类型，其效益体现形式也不尽相同，本文主要以具有大量银行贷款投入及少量财政性资金投入的政府收费还贷公路项目为主，并适当考虑收费经营公路项目（此类项目一般为 企业 或社会投资），集中围绕公路工程项目经济效益审计的若干理论与实践问题展开理论研讨。
一、公路工程项目经济效益审计的意义与特点
公路新建、改建及扩建工程项目不同于其他资源开发项目，它作为对国计民生有着重要 影响 的公共工程，需要投入巨额建设资金，整个投资、建设及运行周期长。项目建成并投入运行的公路资产为国家所有，为社会公众所共同享用。 就公路工程项目的产出来看，其劳动成果主要包括：一是有形的公路资产，包括公路、桥梁、涵洞及其附属设施等，其价值取决于公路“通行能力的形成”及其资产投入多少。二是无形的公路资产，主要是指依托在公路实物资产上的公路经营权，包括经省级以上人民政府批准，对过往车辆收取通行费的收费权等，其价值取决于公路“通行能力的实现”及其政策取向，如取决于通过该公路的车流量、车型与收费标准等。
公路工程项目的经济效益正是在公路工程项目产出价值大于其投入价值的意义上实现的。公路工程项目的经济效益，应当从两个方面去考察：一是公路工程项目本身的经济效益，其高低主要取决于对投入建设资源的合理配置和有效使用，做到所建成项目通行能力实现的数量多、质量好，而消耗和占用的资源少。二是公路工程项目所带动或促进的社会经济效益，其高低主要体现在公路工程项目通过建设和运行所带动的间接经济效益的大小，如节约能源、降低消耗、公路沿线地区就业人员的增加、国民收入的增长以及社会劳动生产率的提高等。
根据公路工程项目的上述特点及其经济效益的内涵，公路工程项目经济效益审计作为一种 现代 类型审计，其定义可作如下表述：公路工程项目经济效益审计，是指审计机构和人员审查和评价被审计公路项目的投入、产出全过程经济活动及其对社会环境所产生的影响，评定其合理性、有效性，从而促进提高项目经济效益及社会效益的一种独立经济监督和评价活动。
为了正确评价和考核公路工程项目的经济效益，应当遵循以下“三统一”的基本原则，即：项目微观经济效益与宏观经济效益相统一；项目直接经济效益与间接经济效益相统一；项目近期经济效益与其长期经济效益相统一。
公路工程项目经济效益审计较之其他类型审计，主要具有以下几个方面的明显特点：
1、审计对象广泛。审计对象涉及面广，除直接审计建设单位、公路收费站等单位外，还间接审计或调查设计、施工、监理、供货等相关单位以及公路沿线的相关部门、单位的有关经济技术活动。
2、审计目的明确，具有很强的建设性。该项审计明确以提高公路工程项目的直接经济效益和间接经济效益，控制投资风险为重要目的。通过审计要促进和帮助公路项目实现预期的经济、效率和效果指标，以及工期、质量目标和其他约束性目标，充分发挥其建设性职能作用。
3、审计标准复杂。由于公路工程项目评价标准复杂，更增加了审计评价的难度。同时公路项目的间接经济效益存在量化难，获取数据难等问题。
4、审计 方法 全面。为了对公路工程项目实施全过程、全方位的事前、事中和事后跟踪效益审计，需要形成一套有效结合的审计工作方法，并广泛运用多种现代审计技术方法。
5、审计风险较高。由于审计对象的广泛性，标准的复杂性，且效益审计 目前 总体上尚处于探索阶段，因此，这项工作具有较高的审计风险。
当前开展公路工程项目经济效益审计十分必要，其重要性主要体现在以下几个方面：
1、促进贯彻落实科学发展观，增强自主创新能力，保障交通基础设施建设和国民经济的持续、健康、协调发展。
2、促进改进项目投资管理，提高建设和经营管理水平，控制决策失误及经营风险，保障建设的速度、质量和效果，实现预期的经济效益目标，增加公路工程项目价值。
3、促进项目沿线地区的经济快速发展、产业合理布局及交通 网络 建设，提高公路工程项目的社会综合效益。
4、促进反腐倡廉，从源头上预防和遏制公路投资建设领域中的腐败行为。
二、公路工程项目经济效益审计的内容及重点
公路工程项目的全过程，可分为建设期间与运行期间两个阶段。公路项目的经济效益，可相应分为建设期效益与运行期效益两个方面；同时这两个方面又可分为直接效益与间接效益两块，其中直接效益是公路项目本身直接取得的经济效益，而间接效益则是公路项目通过投资、建设及运行所带动的社会经济效益。
（一）建设期间经济效益审计
第一，建设期直接经济效益审计
当前应当围绕下列主要内容及重点开展建设期直接效益审计：
1、投资立项决策的审计。投资立项决策正确是最大的效益、其失误是最大的损失。开展投资立项决策审计，应当注重审查投资立项决策内容是否按规定编制，并经过严格审批，决策程序是否科学；审查工程可行性报告是否接近实际、切实可行，有无因交通流量的预测偏离实际，而直接导致投资回收期、净现值、贷款偿还能力等经济技术指标的不准确，或因收费费率的测算不准，而导致养护、大修和管理费用不足，直接影响贷款偿还期 计算 的不准确等；审查投资估算是否从技术、经济上选用最佳方案，是否既遵循节约原则，又综合考虑项目建设、运行期间的直接经济效益及投资建设所促进的间接效益；审查项目的投资规模是否脱离实际需要和筹集资金能力，是否存在过度超前、重复建设、铺张浪费等突出问题，以尽量避免投资决策失误特别是重大决策失误。
2、设计概（预）算的审计。设计概算是确定投资额的主要依据，是有效控制投资，获取经济效益的关键环节。应当注重审查初步设计方案和概算是否符合报经批复的可行性研究报告及估算规定的范围内，有无随意扩大规模、提高标准或借机搭车而抬高概算，或人为压低概算等问题；审查施工图设计是否按照批准的设计要求编制，施工图预算是否控制在批准的设计概算之内，有无高估冒算、超设计概算等问题。
3、工程建设成本的审计。工程建设成本综合反映公路工程项目的实际建设成本支出，其高低对工程项目的经济效益具有直接影响。应当注重审查工程造价是否按规定计算工程量、合理套用定额及取费标准，有无采用多计工程量、高套定额及高套取费标准等手法进行弄虚作假；有无巧立名目向工程项目摊派各种费用、支出，挤占工程建设资金，造成工程成本虚增等问题；审查设备、材料采购是否符合设计要求，有无盲目采购，人为抬高设备、材料采购成本等问题；审查列入建设管理费、待摊费用等各项支出是否符合设计概算要求及有关规定，有无因列支不当或违规开支而超概算等问题；审查是否存在因高利息集资而导致工程利息超概算，并抬高建设成本等问题。
4、设计变更的审计。控制设计变更，对于实现项目的经济效益具有重要意义。要注重审查有无因勘查、设计的精度不够、资金不足等因素而随意变更设计的问题。当前设计变更主要有以下几种类型：针对以上几种不同类型的设计变更，可以具体 分析 各种设计变更所产生的相对经济效益，通过汇总计算便可得出总的经济效益状况。例如，降低质量的减少投资型，不仅不是真正的节约，反而会带来运行、维修成本增加等负效益。
第二，建设期间接经济效益审计
从中观（相对于微观和宏观而言）经济角度来看，公路项目在建设期间除自身的直接效益外，其投资建设还可以产生间接经济效益，主要体现在与公路建设项目有关的设计、施工、监理、建材等企业单位的就业人员增加、劳务报酬提高、企业实现盈利和交纳税费等方面。这些间接效益，一般都隐含在公路项目的投资建设总成本之中。
根据某项公路工程项目经济效益审计所进行的专项调查结果，该项目通过投资建设所带动的间接经济效益状况如下：
（2）与项目投资建设有关的建材供应企业所产生的就业及劳务报酬、企业实现利润和上缴税金约占该项目投资总额的13%。
（3）与项目投资建设有关的设计、监理、绿化、标志制作单位所产生的就业及劳务报酬、企业实现利润和上缴税金约占该项目投资总额的5%。
以上三项间接效益共计约占该项目投资总额的40%左右，这是一笔相当可观的经济效益，这对于公路沿线地区的人员就业、经济发展、社会稳定和人民生活提高都具有重要意义。
（二）公路项目运行期间经济效益审计
第一，运行期直接经济效益审计
当前应当围绕下列主要内容及重点进行运行期直接效益审计：
1、运行收入的审计。应当注重审查车流量和通行费收入是否达到工程可行性论证所要求的设计通行能力，有无出现在正常情况下远未达到预期水平的情况，这就需要考虑可行性论证是否存在预测值偏离实际过大的问题；审查和分析车流量、通行费收入的增、减幅度，有无因对部分车辆实行减免通行费或其他优惠，或因管理、监控不力等而造成通行费收入大量流失的情况。
2、运行成本费用的审计。应注重审查公路养护费用是否合理、合规，有无列支其他一些与公路项目本身并无直接关系的基建等项支出；审查工资性费用是否符合规定标准，通过计算工资性费用递增率与同期通行费收入递增率的比较，分析是否存在对人员编制及工资总额缺乏严格控制等问题；审查管理费用是否合规，合理和节约，有无铺张浪费等问题。
3、还贷能力的审计。大部分收费还贷公路项目应当把偿还贷款能力作为评价公路项目经济效益的一项重要指标。首先，审查和分析已运行年度的收费、成本及还贷能力，通过对收入、费用及其经营性现金净流入、应付息还本数额的分析、比较，运用有关评价指标计算确定已运行年度的付息能力与还本能力；其次，审查和分析剩余运行期的收费、成本及还贷能力，通过对收入、费用及其经营性现金净流入、应付息还本数额的分析、比较，运用有关评价指标计算确定尚未运行年度的付息能力与还本能力；然后，在以上分析及比较的基础上，对项目的还贷能力作出总体预测，提出有关增收节支增效，提高还贷能力的审计建议。
第二，运行期间接经济效益审计
公路项目在运行期间除自身的直接效益以外，还通过投资建设对公路沿线地区及周边地区的相关产业和部门带来了巨大的间接经济效益。主要体现在以下方面：一是公路项目促进当地农副产品产生增产、提价效益；二是公路项目促进当地建筑、维修、服务业的发展及增值效益；三是公路项目促进当地旅游业发展及增值效益；四是公路项目促进运输车辆产生节能效益以及降低维修成本效益；五是公路临近地段土地增值效益等。以上这些效益综合反映为这些地方国内生产总值的增长和能源、资源消耗的降低。
三、公路工程项目经济效益审计的评价指标
评价公路工程项目的经济效益，需要构建必要的评价指标。各项评价指标的设立和运用，应当贯彻以下四项原则：
一是相关原则。各项经济效益必须与所审计的公路工程项目具有不同程度的因果关系或关联度，并按照其关联程度来确定其经济效益的大小。二是量化原则。各项经济效益应尽量量化，以体现出经济效益的数量和质量。同时并不排除对少量不可量化的经济效益，如公路项目对生态环境改善所产生的影响等仅作定性分析；三是可比原则。各项经济效益都有相对可比较的标准，除前面已述的项目概算、工程可行性报告及基期数据外，纵向比较的还有公路项目实施（运行）前一年度的统计数据、环比递增数据等标准；横向比较的有全国、全省同行业、同类型平均、先进水平等标准。四是方便操作、实际需要原则。某些指标在有些具体情况下不便于获取、计算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指标。
从审计工作实践来看，公路工程项目经济效益审计评价指标主要包括下列各类：
（一）建设成本效益评价指标
公路工程工程项目在建设期间基本上只有成本费用及资源占用而无收益。因此其经济效益主要体现在对工程建设投入资金的控制（节约）上和工程功能的改善及其质量的提高上。可以用概算节约、超支额（率）、工程成本降低（超支）率等指标来评价公路工程项目的建设成本效益状况。
1、概算节约、超支额（率）
概算节约额=概算总投资额—实际总投资额
概算节约率=概算节约额/概算总投资额×100%
该指标反映公路工程项目概算总投资（或分项目投资）的节约和利用程度，在工程质量和功能一定的前提下，该指标越大，表示建设成本效益越好。应当注意运用该指标重点检查和分析公路工程项目建设成本管理中存在的问题，如有无重复建设形成大量资金浪费；有无因勘察、设计缺陷而造成大量超概算；有无因质量问题返工而多付费用；有无擅自超概算购买车辆、设备等行为。
2、工程成本降低（超支）率
工程成本降低率=（工程预算成本－工程实际成本）∕工程预算成本×100%
该指标反映工程实际成本与预算成本相比的成本节约程度，该指标越大，反映工程成本效益越好。工程建设成本超支率的结果为负数，反映工程成本的超支程度，其指标越大，则反映工程成本效益越差。
此外，评价工程建设成本效益的指标还有：单位工程成本降低（超支）率、管理费用节约（超支）率、单项工程投资额、单位生产（营运）能力投资、每公里造价等。
（二）资源利用效益评价指标
公路工程项目建设中需要通过投、融资活动投入大量的人力、物力资源。可以用资金闲置损失率等指标来评价公路工程项目的资金、人力、物力资源利用效益状况。
1、资金闲置损失率
实践中，有的公路建设项目因资金调度不 科学 等，存在资金贷而不用或挪作他用等 问题 ，还有一部分分期实施的项目，因其建设周期太长，造成了银行借款利息大量增加，并挤入了其他项目。这些问题实质上都是属于隐形的损失浪费。这一部分资金往往因建设期已经结束，而未列入建设成本之内，以致根本没有在概算节约额（率）指标中得到反映，而实际上该项利息确以支付。为了使该项资金的使用效果反映得更为直观，该指标可以反相调整设置为下列公式：
资金闲置损失率=因资金闲置而产生的利息支出等财务成本/正常建设期应支付的利息支出等财务成本×100%
此外，评价资源利用效益的指标还有：劳动生产率、原材料利用率、机械设备利用率、主材消耗比率等。
（三）工程质量及建设进度效益评价指标
工程质量与建设工期分别反映公路项目工程建设质量、建设速度效益。评价项目工程质量效益的指标主要有：工程质量合格率、工程质量优良率、工程返工损失额、工程返工损失率等。
评价项目建设进度效益的指标主要有：计划（定额）建设工期、按投资额 计算 的建设周期、工程提前（延后）完成时间、缩短建设工期的 经济 效益、工程投产率及实际达到设计营运能力年限等。
该类指标用于效益 分析 评价，应当注意正确把握整体与局部、当前与长远的关系，如过早完成的断头路会产生维护、利息等闲置成本；拼抢工期会造成路基的当期检测质量与远期质量的较大出入等。
（四）偿还贷款效益评价指标
公路项目作为公益性 交通 基础设施，一般是以实现 社会 效益为主。同时，当前尽管有部分财政性资金投入，但项目的主要资金来源是银行贷款，必须要按期付息还本。因此，公路项目也应当把偿还贷款能力作为经济效益评价和考核的一项主要指标。可以用已运行年度还贷能力、尚未运行年度还贷能力等指标来评价偿还贷款效益状况。
1、已运行年度还贷能力
已运行年度还贷能力=（各年度实际总收入－各年度实际不含利息支付的正常成本）/[（银行借款本金/运行年度）+各年度应支付利息]×100%
该指标是从效益角度所设置的偿债能力指标，它与通常从资金运转角度所设置的偿债能力指标，如流动比率、速动比率等，具有明显性质上的不同。
该指标若大于1，表明该项目的还贷能力达到了设计要求，经济效益较好；该指标若小于1，可将指标分解为付息能力指标，若其值仍小于1，则表明该项目的经济状况已处于恶性循环，经济效益差或很差。
2、尚未运行年度还贷能力
尚未运行年度还贷能力=（尚未运行各年度预期总收入合计－各相应年度预期不含利息支付的正常成本合计）/（尚未归还银行借款本金+各相应年度应支付利息）×100%
该指标主要用于测算尚未运行年度的还贷能力，该数据加上前面所计算的已运行年度的还贷能力数据，可以与工程可行性 研究 测算的相关指标进行比较、分析，从而得出公路项目长期还贷效益状况，既可以据以向经营单位提出改进经营的预警，同时也可以为国家调整相应宏观政策提供有价值的审计信息。
由于以上是长期性项目，其预期收入、成本均应考虑资金的时间价值。
（五）投资效益评价指标
公路项目需要投入巨额建设资金，其中包括由各种不同渠道投入的资本金及股权融资。可用资本金报酬率、资本金利润率等指标来评价公路项目的投资效益状况。
1、资本金报酬率
资本金报酬率=年度现金净流入/项目投入资本金×100%
该指标是反映投入资本金的预期投资效益指标，其中年度现金净流入的计算，应当考虑资金的时间价值。
2、实际资本金利润率
实际资本金利润率=项目投产后年度实际利润/项目实际投入资本金×100%
该指标反映公路项目投产后正常年度的实际利润与实际投入资本金的比率。该指标越高，表示项目投资效益越好。该指标如果达到或超过了预期目标的水平，就表明该项目取得了较好的实际投资效益。
此外，评价投资效益的指标还有：净现值、净现值率、内部收益率、资本金回收期及工程项目投产率等。
（六）公路项目社会经济效益评价指标
评价公路项目的社会经济效益，一般可以定量评价为主，定性评价为辅。其定量评价主要涉及以下方面：
从中观角度来看，公路建设项目产生的社会经济效益的评价指标主要有：
1、项目投资产生新增就业效益；
2、项目投资产生相关 企业 税金增加值；
3、项目投资产生相关企业利润增加值等。
从宏观角度来看，公路项目带动的社会经济效益的评价指标主要有：
1、项目投资带动相关企业运输节能额；
2、项目投资带动相关地区农副产品增产提价值；
3、项目投资带动相关地区 旅游 开发增加值；
4、项目带动投资相关地区土地增值；
5、项目投资带动相关运输企业维修成本降低额等。
四、公路工程项目经济效益审计的难点及对策
1、审计工作量大，技术含量高，实施难度大。完整的公路工程项目经济效益审计涉及公路工程项目的建设管理、设计、施工等诸多部门及单位以及地方经济的各相关行业、部门，其审计 内容 涉及以上各单位的有关经济技术活动，融技术性与经济性于一体，以至审计覆盖面广、工作量大、技术难度高。
针对这一审计难点，其主要对策是加大对现有审计人员后续培训的力度，大力提高其业务技能及综合素质，并引进一定数量、高素质的复合型人才，从而不断地优化审计队伍知识结构；加大沿线地区和有关部门的协调沟通力度，不断优化审计环境，拓宽审计调查领域；同时可外聘有关专家或委托社会中介审计机构承担部分专业性强的审计工作等。
2、部分项目的决策体制与其经济效益审计的关系没有理顺，审计介入的时间明显滞后，制约了审计作用的发挥。当前在审计实践中多数内部审计部门难以参与公路工程项目投资立项决策等前期审计工作，因此审计对投资立项决策阶段的职能作用未能充分发挥。
针对这一难点，其主要对策是积极争取领导支持，组织审计力量，针对公路工程项 目前 期工作中的关键控制点，超前介入，贴近服务，尽量做到审计监控的“关口前移”。同时在审计实践中有效运用交叉、派驻等审计方式。
3、审计评价标准的异化问题加重了审计评价的难度。公路工程项目经济效益审计一般是以最后调整的概算数与工程可行性论证数据作为审计评价标准。但在实际工作中，发现部分项目设计变更过多，而下达的调整概算文件中调整事项的理由不充分；部分工程可行性研究报告的预测值偏离实际太大，这些都使得审计评价标准本身产生了异化，导致审计分析、比较结果与客观实际不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程项目明明存在几起大额的损失浪费，而在其他方面又并无明显的节约成果，但对照有关标准进行比较分析的结果，却要评价该项目为总体上节约。这些问题都增加了审计评价的难度。
针对这一难点，其主要对策是审计部门应当按照实事求是的原则，对评价标准本身进行分析，加以修正，以便以相对科学的标准进行比较分析，从而得出切合实际情况的审计结论。
4、公路项目的间接效益定量难，获取相关数据难。前面已述公路项目除自身的直接效益以外，其投资建设还推动了公路沿线地区相关产业、单位产生了增值效益，这类间接效益的定量化往往比较困难；同时，相关企业在就业、劳务报酬、企业利润及交纳税金等方面等宏观效益，因涉及到诸多单位及其商业秘密，以致获取相关数据的难度加大。
针对获取数据难的问题，其主要对策一是加强与相关部门、单位的沟通与协调；二是创新审计 方法 ，更多地利用 网络 、媒体等多种信息渠道，不断拓宽相关信息资源，以保证审计所需数据的质量。针对量化难的问题，可在获取相关投资、效益等统计数据之后，利用数学模型公式等进行计算求得。数据的准确度虽然会有一定偏差，但就宏观经济而言，这种偏差一般是可以接受的。
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