会计报表审计中针对企业舞弊行为应采取的措施
审计人员在审计过程中，应保持一定程度的怀疑态度。在计划和执行审计时，应该意识到管理层可能作出违反控制的可能性，追踪任何令审计人员感到怀疑的情况。审计人员对于内控的理解有助于确定可能发生的舞弊与错误的类型。然而，由于内控的固有限制，即使存在有效的内控制度也无法排除舞弊与错误发生的可能性。因此，审计人员对每个重要账户至少执行几项实质性测试（即分析和/或详细测试），而并非完全依赖于控制。在审计过程中，审计人员应清楚舞弊与错误可能发生在执行基本审计程序的领域，例如销售和存货截止，以及在复杂或不寻常交易的情况下。
一、审计计划阶段的讨论 在审计计划阶段，审计人员应该就由于舞弊与错误造成会计报表中出现重大错报的可能性同参与审计的组员进行讨论。基于这些讨论，组员可以更好地了解分派给他们的特定领域中的由舞弊或错误导致的会计报表重大错报的潜在性，以及他们所执行的审计程序结果将如何影响审计的其他方面。 审计人员应该就舞弊与错误询问管理层，以了解管理层对舞弊造成的会计报表可能存在重大错报的风险评估，以及管理层针对此风险而设置的会计和内控制度；了解管理层对现行的用以防止和发现错误的会计和内控制度的知晓 情况；确定管理层是否知晓任何已知的已影响企业的舞弊，或正在调查的可疑舞弊；确定管理层是否已发现任何重大错误。 通常审计人员应在制定审计计划的早期进行询问，应由业务经理询问企业高级管理人员（如首席财务官、首席执行官）、审计委员会或者董事会。另外，审计人员更应该与负责监管企业的人员讨论，寻求他们对现行的用以防止和发现舞弊与错误的会计和内控制度的充分性、舞弊与错误的风险、以及对管理层的能力和诚信的意见。 二、有迹象表明可能出现错报时的程序 当审计人员遇到情况显示由于舞弊而使会计报表出现重大错报时，审计人员应执行恰当的程序以确定该会计报表是否被严重错报。这些额外审计程序的性质、时间及范围取决于审计小组对以下事项的判断：认定舞弊的种类，发生的可能性及某一特定类型舞弊对会计报表产生重大影响的可能性。审计人员应考虑是否需修改综合风险评估以及实质性程序的性质、时间和范围。 三、评价舞弊与错误的影响 审计人员应考虑已发现的误报是否预示着舞弊行为。如确有这种情况，应考虑误报对审计的其他方面意味着什么，尤其是管理当局声明书的可靠性。当审计人员确定误报的确是或可能是由舞弊造成的，应评估其牵涉面，特别是涉及的一人或数人在企业内担任的职务。举例来说，涉及从少量备用金中挪用现金的舞弊通常对审计人员评估舞弊造成的重大误报风险并不十分重要。这是由于资金的运作方式以及它的规模决定的，涉及的资金规模较小限制了潜在损失的上限，而且备用金的监管职责通常赋予授权级别较低的人员。如果涉及有较高级别授权的管理人员，即使涉及的资金金额对会计报表来说并不重要，也可能表明存在一个普遍性的问题。这时，审计人员应重新考虑先前取得的证据的可靠性，因为审计人员可能对管理当局声明的完整性和真实性以及对会计记录和文件记录的真实性产生怀疑。在重新考虑证据的可靠性时，也须考虑涉及雇员、管理层或第三方串谋的可能。如果管理层，特别是最高级别的人员与舞弊有所牵连，审计人员可能无法获得完成审计和报告所必需的证据。 四、关于舞弊和错误的交流 当审计人员发现由于舞弊、可疑舞弊行为造成的误报时，审计人员考虑有责任将此信息与管理层、负责监管企业的人员进行交流，在有些情况下，应当与监管和执行机关进行交流。 确定哪个级别的管理层是适当的交流对象是需要专业判断的，做出这些判断要受到诸如误报或可疑舞弊的性质，重要性和发生频率等因素的影响。通常来说，适当级别的管理层至少比涉及误报或可疑舞弊人员高一个级别。审计人员所交流的事项一般包括： · 有关管理层能力和诚信的疑问； · 涉及管理层的舞弊； · 其它造成会计报表重大误报的舞弊； · 表明内控制度有重大缺陷的误报，包括企业会计报告流程的设计和运作； · 可能会造成将来会计报表重大误报的误报。 审计人员也与管理层交流任何审计人员所注意到的，有关防止和发现舞弊和错误的内部控制重大缺陷。审计人员也应确保负责监管企业的人员获知任何有关防止与发现舞弊和错误的内控制度重大缺陷，不论这些缺陷是管理层告知审计人员的还是审计人员在审计中发现的。 以上，为我们进行会计报表审计过程中针对企业的舞弊行为而应该采取的审计措施。