事业单位会计,国际上也称之为非盈利组织会计。事业单位会计系统比较独立,在会计目标、会计核算主体、收支确认原则、会计要素、会计报告体系等方面都存在一些特殊性。本文将对中国事业单位会计与美国非盈利组织会计中的非政府会计进行比较。
一、概念、特征的比较
美国会计学会在《非盈利组织会计实务委员会报告》中指出,非盈利组织的特征是:通常区分盈利与非盈利的基础是有无盈利的动机。非盈利组织就其行为上的意义是:①无盈利的动机;②无个人拥有组织的股权或所有权;③组织的权益不得任意出售或交换;④通常都不可被要求直接地或按比例地给予资金捐助者或赞助人以财务上的利益。非盈利组织提供部分公共产品与服务,强调个人奉献、成员互利等价值观念,具有非盈利性、民间性、自治性、志愿性、公益性等重要特征。
我国对事业单位的定义是:不具有物质产品生产及国家事务管理职能,主要以精神产品和各种劳务形式,向社会提供生产性、生活性服务的单位,包括科学文化事业单位、公益单位、社会福利救济单位和社会中介机构等。事业单位会计主要特点:一是事业单位开展经济活动不以盈利为目的,重视社会效益;二是不计盈亏,一般不进行成本核算或完全的成本核算;三是外界对事业单位的投入一般情况下应当是无偿的,不求回报,也不存在业主权益问题。
我国事业单位与美国的非盈利组织的区别主要表现在:①尽管国内事业单位一般不以盈利为目的,但目前相当多的单位实行有偿服务,甚至以收抵支,对营业收入依赖性较强;但境外非盈利组织 绝大多数财务资源,从出售货品或提供劳务以外的其他渠道获取。②国内事业单位包括的范围较大,一般认为包括两类单位,科学文化事业单位和公益事业单位。这些单位中相当一部分从事着部分行政管理工作;而境外非盈利组织比较明显地指与行政管理无关、无盈利要求的组织。③国内事业单位主要由国家兴办,境外非盈利组织则由社会各方兴办。
二、会计目标的比较
美国非盈利组织的会计目标是对财务资源的取得、使用和结余进行全面的反应,并向有关利益关系人提供财务报告。其利益关系人主要有财务资源提供者、服务对象、治理和监督机关及单位管理人员。如美国财务会计委员会对非盈利组织会计目标的规定,要求非盈利组织提供以下信息:一是做出资源分配决策有用的信息;二是估价劳务和评价供应劳务能力有用的信息;三是评估管理当局业绩和经营管理责任有用的信息;四是关于经济资源、债务、净资产及其变动的信息。
按照《事业单位会计准则》,事业单位会计的会计目标可以概括为两点:一是事业单位会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,为预算管理提供事业单位财务状况和收支情况的会计信息。
从二者比较看,区别在于:一是我国事业单位会计不够独立,受到国家预算管理的约束和控制;二是我国事业单位会计的会计目标更倾向于为国家预算服务,为事业单位自身服务强调不够,比如缺乏对业绩和管理当局管理责任等方面的规定。而美国非盈利组织的会计目标更强调披露决策有用的信息。
三、会计核算基础的比较
美国财务会计准则委员会1985年底发布的《财务报表的各种要素》中权责发生制会计的规则中,基本上没有区分非盈利组织与企业在应用权责发生制上的界限。我国《事业单位会计准则》规定事业单位会计核算一般采用收付实现制。所谓一般采用收付实现制是指事业单位一般收支业务核算采用收付实现制,经营性收支业务可采用权责发生制。由此可见,我国事业单位会计是以收付实现制为会计核算基础的。
四、会计要素的比较
会计要素是对会计核算对象的具体内容所做的科学的、基本的分类,美国非盈利组织会计中所采用的一般是资产-负债=基金或净资产和收入-支出=溢余或损失这样的会计等式,其中就包容了资产、负债、基金或净资产、收入、费用或支出、溢余或损失等会计要素。我国事业单位会计是以资产、负债、净资产、收入和支出五项为会计要素,并由此确定了资产+支出=负债+净资产+收入的会计等式。与美国非盈利组织会计相比,我国事业单位会计少了一项溢余或损失,或者结余这一会计要素,但在会计制度中又规定结余分配事业结余和经营结余等会计科目;在收入支出表中也有结余一栏。也就是说,我国事业单位会计只是对结余予以反映,并不将其确认为会计要素。
