浅析金融环境变化下我国的商业银行审计
一、金融环境变化对商业银行审计的影响
(一)商业银行的中间业务日益突出 中间业务，叫表外业务，主要包括：结算类中间业务，如代收代付；代理类中间业务，如代理客户理财等；担保与承诺类中间业务，如信用证等。有资料显示，近年国外商业银行表外业务的收入已经超过表内业务收入。而目前我国商业银行经营的中间业务还是主要集中在汇兑结算、票据承兑、代理收款、兑付证券、信用证、信用卡等,品种少，水平低，手段单一，商业银行长期以来利润来源还是集中在资产负债等传统业务领域。随着金融开放的逐步深入．在金融自由化的制度背景下，具有低成本、高收益、低风险等内在特征的中间业务，必将成为现代商业银行发展的重点和趋向。虽然中间业务风险相对较低．但这并不意味着没有风险，随着中间业务创新，其内涵和外延已发生重大变化，同样也会存在信用风险、市场风险、法律风险和信誉风险等多种风险。在外资银行中间业务方面存在比较竞争优势的压力下．国内商业银行偏重于业务开拓．对潜在风险认知不足．暴露出来一些问题。审计机关应当加大对银行中间业务的检查力度。 (二)商业银行的业务推陈出新 为了紧跟金融全球化的浪潮，银行会不断推出新的业务来提高自身竞争力．如电子银行、网上银行、各种理财业务和金融衍生具等。一方面，这些新业务的内部控制相对较弱．国家相应的法规制度比较落后，从而加剧了审计压力。另一方面．面对这些新的业务，现有审计人员的专业素质和知识结构不能完全适应于其审计要求。目前，审计队伍具有较高的金融知识水平有多年金融审计 作经验的人员的比例不高。即使审计人员具有长期从事商业银行审计的丁作经验，如果对商业银行新推出的业务不甚了解，无法对其展开审计，而只能对商业银行财务收支或者原有业务进行审计。因此商业银行的业务发展对审计工作和审计人员提出了较高的要求，带来了新的挑战。 (三)商业银行的国际化业务逐步增多 在国际金融全球化的趋势下． 国内银行机构势必也将逐步走出国门．融入国际金融体系中，银行业务外向型特征会愈加明显．国际商业银行业务审计将更加突 。根据中国银行国际金融研究所的一项调查报告显示， 除传统存贷款业务外，外资银行对国际金融业务和中间金融业务尤为重视。国际金融业务相对于本币业务来说，规范性更强．内容更加丰富，风险相对更大。特别是近年来。 各家商业银行为发展外币业务而存在一种片面追求业务量的扩张而不重规范的现象， 在中资银行体制的相对僵化和外币业务经验不足的情况下， 外币业务蕴涵风险越来越大。这在信用证、保函等业务方面表现尤其明显。近年来不法分子利用银行外币业务制度的漏洞，套取银行资金案件屡见不鲜，如信用证业务出现巨额垫款和损失。鉴于此，国际银行业务必将成为银行审计的重中之重， 以有效防范外汇金融风险．避免国家财产损失。 二、对商业银行审计时的应对措施 有效的审计方法能使审计监管更加完善， 而且面对这些种种的变化．审计方法更应该与时俱进，适应审计的需要。因此．可以从以下几个方面进行改进： (一) 实施信贷风险内部控制制度审计 完善商业银行信贷风险的内部控制主要应做好以下工作：一是成立由管理层直接推动的内控机构。如内部控制委员会。信贷内部控制体系建设越是由管理层发起越容易获得成功，建议成立由行领导直接推动的内部控制委员会机构，并争取整个管理层的支持。这样既明确目标，又在内部控制建设中加强整体意识，方便与各个层面沟通，并可获得全体员工的支持。二是强调信贷部门在内部控制体系建设中的职责。内部控制体系建设是一个系统工程。是全面性、全体性的制度，需要强化各部门的职责，互相配合，提高控制效率。同时由内部审计等进行监督、检查、评价和反馈，对单位内部控制的有效性进行审计。并提出进一步完善信贷内部控制体系的建议．使其长期处于有效状态。 (二)提高商业银行审计人员素质 此，要努力加强审计队伍的建设，提高审计人员的素质，完善审计职业准入制度，对审计人员实行竟聘上岗，择优聘任，强化岗位培训和后续教育。 (三)建立审计公告制度，确保定期抽查 每年政府审计部门应对商业银行发布国有商业银行审计重点和目标． 使商业银行能够自觉按照国家审计重点规范自己的行为。同时定期抽查有关商业银行，对审计发现的问题严厉查处。对每年全国性审计发现的主要问题和行业性违纪违规行为．应通过适当途径予以公告，起到对其他商业银行的警示作用。 (四)减少临时性全国统一检查的工作量，增加对本地区固定审计单位定期小规模的专项审计 首先需要强化各派出机构对所在地金融机构的日常监督．建立相关金融机构的基本情况档案库．这样既可以直接对所辖地区金融机构的经营状况进行随机监控，又可以根据要求迅速向上级机关报送所在地金融机构的各类料．便于国www.Lwlm.com家对全国性商业银行存在问题信息的掌握。其次是每《选择一家商业银行进行行业审计，并在此基础上，根据有关部门的要求以及金融领域的热点问题等，选择一一个或几个题目，如不良资产状况、新增不良资产原因、银行行业性重大违法违纪案件的成因等进行针对性的审计。