企业审计促进转变经济发展方式实务研究
摘要：企业审计始终是国家审计的重要内容。文章在回顾企业审计如何发挥“免疫系统”功能的基础上，结合国民经济《“十二五”规划纲要》与审计实践，具体分析了创新深化企业审计涉及的内容，以及审计方式方法的改进需要关注的问题。
关键词：企业审计；经济发展www.Lwlm.com方式；审计内容；审计方式方法 加快转变经济发展方式是我国经济社会领域的一场深刻变革。刘家义审计长撰文指出，审计工作要更加自觉地融入经济社会发展大局，围绕转变经济发展方式的目标和任务，突出重点，创新思路，在更高层面发挥审计的“免疫系统”功能。企业审计①始终是国家审计的重要内容，如何围绕科学发展的主题，促进加快转变经济发展方式，是摆在审计实务界的一个重大课题。 一、 文献综述 二、 创新深化企业审计的内容 1. 以促进加快转变经济发展方式为主线，创新深化企业审计。 中央企业是国民经济的重要组成部分，在国民经济发展中具有十分重要的地位。近年来，中央企业经济活力、控制力和影响力有效增强：国有资产大幅增加，企业效益稳步提高；布局结构趋于优化；核心竞争力有所增强。但中央企业转变经济发展方式不完全到位，结构调整和转型发展任重道远，如违规投资国家调控类项目和限制性行业，节能减排政策执行不到位等；国有资本分布面仍然较宽、较散；一些中央企业资产运行质量不高、后劲不足的问题还很突出；自主创新能力不强，重要产业对外技术依赖度比较高，不少核心关键技术受制于人；还缺乏一批真正具有国际竞争力的大公司大企业集团，在国际标准和竞争规则的制定中影响力小等问题。对照《“十二五”规划纲要》中加快转变经济发展方式“五个坚持”的总体要求及其对国有经济、国有企业的具体要求。企业审计应着力做好以下工作： （1）加大对宏观经济政策贯彻落实情况的跟踪审计力度，确保政令畅通、令行禁止。宏观调控是对市场这只“看不见的手”发挥配置资源作用的有效补充。中央企业在坚持市场化运作、实现国有资本保值增值的同时，必须贯彻落实党中央、国务院的一系列重大部署，特别是“十二五”时期，要贯彻落实围绕主题主线的政策措施，如战略性新兴产业、产业调整振兴规划等。企业审计要及时揭露和查处企业在贯彻中央各项决策中的失职渎职、弄虚作假、不作为和乱作为等问题，坚决纠正有令不行、有禁不止的行为；关注政策执行过程中出现的新情况，遇到的新问题。 （2）加大对国有经济布局和结构战略性调整的审计力度，确保国有资本有所为、有所不为。国有资本要向重要行业和关键领域集中，增强控制力，发挥主导作用。企业审计要关注企业投资偏离主业，甚至投向“两高一剩”等调控类项目和限制性行业的问题，促使企业通过多种方式剥离重组非主业资产，做大做强主业，提高核心竞争力；关注企业兼并重组中的政策性、体制机制性问题，推动实现企业间资源优化配置；关注企业发展战略性新兴产业中的经验、问题和困难，促使国家有关部门在财政、土地、技术创新、金融、经营环境等方面出台相应的政策措施。 （3）加大对企业科技投入和创新的审计力度，促使企业提高自主创新能力。提高自主创新能力，对于我国经济发展和国家安全具有重要的战略意义。企业审计要关注企业基础研究投入少、技术储备不足，内部科技资源缺乏有效整合，企业间缺乏创新合作和支持机制等问题；揭示在建立以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系中的体制性障碍；推动企业增强原始创新、集成创新和引进消化吸收再创新能力；推动企业通过加快自主创新和技术进步，实现企业发展转向创新驱动、内生增长的轨道，实现中国制造走向中国创造的转变。 （4）加大对收入分配的审计力度，推进收入分配制度的改革和完善。收入分配改革是经济体制改革的重要内容，是经济发展和社会进步的重要体现。企业审计要关注国有资本经营预算情况，特别是国有资本收益上缴和使用中的问题，促进深化预算制度改革，优化制度设计，完善法律法规，推动国企红利为全民共享；关注行业间、企业间及其内部收入分配差距大，高管层股权激励的授予和行使不规范等问题；关注企业捐赠方向、用途及制度安排等问题；完善对垄断行业工资总额和工资水平的双重调控政策，以缩小行业收入差距；进一步规范收入分配秩序，增加收入分配的透明度。 （5）加大对企业实施节能减排情况的审计力度，促进建设资源节约型、环境友好型社会。《“十二五”规划纲要》明确提出了到2015年单位国内生产总值能耗降低16%左右，主要污染物排放总量减少8%的约束性指标。企业审计要关注重点行业、重点企业节能减排措施未完全落实，节能减排效果不佳，甚至造成环境污染或污染隐患；节能减排核心技术过度依赖进口，技术进口支出居高不下；兼并重组能耗较高、排污量较大的企业，导致节能减排指标反弹；地方政府或部门下达给企业的节能减排目标存在偏高、偏低或者没有下达的情况，政府部门监管不力；地方政府为达到节能减排考核指标的拉闸限电行为。 （6）加大对“走出去”战略贯彻落实情况的审计力度，促使企业积极参与全球经济治理和区域合作。党的十七大报告明确指出，坚持对外开放的基本国策，把“引进来”和“走出去”更好结合起来。企业审计要关注中央企业“走出去”过程中遇到的政策性问题、体制性障碍，促进各有关部门提高综合统筹能力，完善跨部门协调机制，加强对实施“走出去”战略的宏观指导和服务；强化境外资产的审计监督，关注境外投资的经营风险和非经营风险，维护我国海外权益；关注我国企业在石油、铁矿石等大宗商品定价上的话语权；关注“引进来”过程中对外资的依赖性，影响国家经济安全的问题。 2. 以维护企业国有资产安全、促进可持续发展为目标，创新深化企业审计。经济安全是经济发展的前提和条件。只有国家经济安全有了保障，才能实现经济社会又好又快发展。中央企业所处的行业和领域，关乎国家经济命脉和国计民生。近年来中央企业大力开展公司制改革，积极推行规范化管理，逐步健全财务管理制度和内控制度，实施资金和债务集中管理，节约了资金成本，加强了对外投资、担保和借款的管理，风险防范意识显著增强。但是在一些领域仍存在影响国家产业安全、信息安全等经济安全的突出问题；“三重一大”决策 制度时有违反，“一把手”下课、国有资产损失仍较严重；重大违法犯罪问题仍有发生，反腐倡廉任务比较艰巨。企业审计作为审计保障国家经济www.Lwlm.com社会健康运行的“免疫系统”的一个子系统，必须把维护国家经济安全、国有资产安全作为首要任务，着力做好以下工作： 1. 加大对影响国家经济安全问题的审计力度，切实维护国家经济安全。国家经济安全是国家安全的基础。企业审计要及时跟进、密切关注整个经济运行安全、国有资产、能源和资源环境等方面存在的薄弱环节和潜在风险，密切关注经济问题可能引发的社会不稳定因素，及时提出对策性建议，防范苗头性问题演变成趋势性问题、局部性问题演变为全局性问题，以增强经济社会健康运行的“免疫力”。 2. 加大对权力运行机制和制度执行力的审计力度，促进企业领导人员履职尽责，规范管理。中央企业掌握着大量的资源和资金，对权力运行的制约和制衡机制尤为重要。违规决策、擅自决策、盲目决策造成严重不良后果的项目多、损失大。企业审计要关注“三重一大”决策制度的贯彻落实情况，企业有无结合自身实际，制定配套措施和办法并加以有效实施；根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，通过加强企业领导人员经济责任审计，促进责任制、问责制和责任追究制的健全、完善，促进企业领导人员守法、守纪、守规、尽责。同时，完善的公司法人治理结构，是企业资产安全和可持续发展的基础。企业审计要关注企业按照公司法运作的情况，关注董事会、监事会、经理层等独立运作、有效制衡的制度安排；揭露法人治理结构不够健全，法人管理层级过多，内部管理存在薄弱环节，影响管理效率效益的问题；推动建立现代企业制度，塑造结构合理、集约经营、充满活力的市场主体和法人实体。 3. 加大重大违法违规问题的查处和揭露力度，推动反腐倡廉建设。审计要立足服务，坚持监督。从公开的材料看，企业审计要根据近年来“一把手”问题、下属企业涉案较多、作案手段翻新、案情更加复杂、风险更加隐蔽等特点，关注有关人员以合法经济形式掩盖非法事实，造成巨额国有资产流失损失的问题，规范市场经济秩序，促进制度的完善、法制的健全和体制的改进，使经济社会发展有一个又好又快发展的平台。 4. 继续加大对企业资产负债损益真实性的审计力度，合理保证企业财务状况不出大问题。经济越发展，会计越重要。真实的会计信息，是做出正确经济决策的基础。目前，资产负债损益不实的问题尚未根本消除。企业审计要关注企业及其负责人受不正当的政绩观影响，热衷于扩大规模，完成考核目标，人为虚构业绩；揭示新的企业会计准则等在实际应用中存在的问题，推动完善企业会计体系；促使企业及其负责人加强学习会计法律法规，强化会计责任意识。 三、 创新深化企业审计的方式方法 创新深化企业审计，不仅要在内容上有所突破，更要在审计方式方法上改革创新，用审计别人的眼光来审视自己，查找企业审计不适应新形势、新要求的环节和领域，转变方式方法，提高主动性、时效性和建设性，在继承中发展、在巩固中提高。 2. 创新探索企业审计的跟踪机制。跟踪审计是在审计“免疫系统”本质下从事前、事中、事后三个时间维度出发立体化的开展审计监督，是充分发挥预防、揭露和抵御功能的最佳选择。企业审计需要积极探索跟踪审计制度，提前介入，及时关注企业贯彻落实中央重大决策，加快转变发展方式，国有经布局和结构战略性调整的趋势和走向，密切关注企业内部控制制度健全有效性，及早发现影响国有资产安全的重大隐患，及时揭露和查处问题，实时提出解决问题的意见和建议，降低经济运行的风险；强化审计项目动态跟踪管理；大力推行审计报告和决定的整改反馈制度。 3. 创新强化与各部门、各中央企业的长效联系机制。审计要立足开放性，坚持独立性。独立性，不是自我封闭、自我陶醉，更不是我行我素、不顾一切。企业审计需要健全与相关部委的会商机制，深刻理解和把握企业的发展方向，加强与纪检、监察、国资等相关部门以及其他专业审计的协调配合，形成监督合力；建立与企业经常性沟通机制，在审计立项、实施、报告、决定等方面，听取企业的可行性意见，充分利用内部审计成果、经验。 4. 创新推进企业计算机审计技术方法。信息化具有适时资源共享、透明、降低信息成本等优势。与中央企业信息化发展的现状相比，企业审计仍然有很大的差距，需要尽快逐步组建一支高水平的数据分析专业化队伍，探索建立国家审计的企业数据中心，摸索开展联网审计，对重要业务的电子数据开展实时的切片、切块、钻取、旋转等多维分析，及时准确地发现风险单位、风险业务和风险资金，及时充分地揭露企业经营管理中的风险隐患和重大违法违规问题。同时，探索建立基于“免疫系统”模式下的国家经济安全监测体系，通过与财政、金融等数据的共享互通，追踪分析重大资金流向，及时反映国家经济社会运行中的异常征兆，提出防范和应对损害国家经济安全的具体措施，将显性或隐性的损失控制在最小范围，发挥预警和防御作用。 5. 创新完善企业审计报告制度。审计报告制度，是促进信息公开、政务公开的重要举措。目前企业审计报告制度主要以“两个报告”为主体、单项审计结果公告做配套，但是推进力度还不够。企业审计需要加快创新在“两个报告”中充分体现审计结果和整改情况；加快创新单向审计结果公告的及时性、形式的多样性、内容的完整性、程序的规范性等，特别是应在财务收支审计结果公告的基础上，推动经济责任审计结果的公开。 注释： ①本文所研究的企业审计，特指国家审计中的企业审计，不包括注册会计师审计、企业内部审计。 参考文献： 2. 王勇在中央企业负责人会议上的讲话，2010- 12-23. 3. 刘家义.以科学发展观为指导推动审计工作全面发展.审计研究,2008,（3）. 4. 刘家义.认真履行审计监督职责 促进经济发展方式转变.审计研究，2010,（5）. 5. 孟焰，张军.论国家审计“免疫系统”实施机制.中央财经大学学报,2010,（5）. 6. 陈尘肇. 关于加强转变经济发展方式相关政策执行情况审计监督的思考.审计研究，2011，（4）. 7. 蒋大鸣.财政审计论析.审计与经济研究,1991，（4）. 9. 卢家辉.财税体制改革对财政审计的影响.中国审计,1994,（2）. 11. 桂忠才.财政体制改革与财政审计创新.广西大学,2005. 13. 后鸿燕.公共财政框架下财政审计的发展趋势研究.苏州大学,2005. 15. 吴珩.完善苏州市公共预算管理机制研究.同济大学,2006.