一、前言
营业税改征增值税(以下简称营改增)是我国经济发展新形势下一项重要的结构性减税措施。通过优化税制结构减轻税收负担，可有效解决重复征税问题，调动企业自我发展提高积极型，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整，营改增施行后，大部分企业税负有所下降，但是为了体现能源的重要性，降低能耗，煤炭产品增值税税率由原来的13%变为17%，增值税税率增长4个百分点，尽管允许抵扣煤矿新增的生产用设备增值税进项税，但实际增值税负为11%至14%，比全国平均水平高出3倍左右。增值税上调造成煤炭企业负担进一步增加，如何在营改增形势下增加煤炭企业经济效益稳步增长，实现快速发展是决策者面临的问题之一，因此需要对营改增进行认真分析研究，发现存在问题，从财务经营人手寻求应对策略，促进煤炭企业稳步发展。
二、营改增意义
我国在1994年颁布井实行的对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度，这项制度不仅为国家增加了大量的财政税收，而且规范了企业的税收行为，为规范和完善我国的税收制度提供了保障。但这种税收制度，增值税纳税人外购劳务所产生的营业税以及营业税纳税人外采货物所产生的增值税，都不能够在自身业务中进行抵扣，这就导致重复征税增加了企业的负担，因此财政部、国家税务总局回复全国政协十一届二次会议推动煤炭税费整体改革提案，自2009年1月1日起，国家全面实施增值税转型，实行消费型增值税，理论上来说营改增是国家实施结构性减税的一项重要举措。大部分行业实际增值税率下降。这项改革目的是促进经济发展方式转变和经济结构调整
三、营改增对企业影响研究
通过中国知网查阅发现，目前营改增的研究主要集中在对地方财政和企业的影响两放面，对企业的影响的研究比较多，周敏《营业税改增值税对企业的影响分析》(现代商业2012.11)认为营业税改增值税作为我国税制改革的重大举措，可弥补现行税收制度的缺陷，井逐渐降低企业的实际税收负担，但是存在一些问题，随着营改增改革的逐渐深人这此问题会逐渐消失。陈俊杰等《论营业税改增值税对通信企业的影响及财务应对措施》(经营管理者2013.27 )认为通信企业应针认真面对营改增，提前控制可能产生的不良影响，选择合适的税收筹划方案和财务管理方法，降低通信企业成本使通信企业取得最大的经济效益。目前关于营改增对煤炭企业影响的研究井不多见，贺晶《营改增制度对煤炭企业内涵式发展的促进作用分析》(经营管理者2013.30 )一文中通过研究指出:营改增制度是国家实施结构性减税的一项重要举措，可以促进煤炭企业建立起内涵式的发展。煤炭企业应在提高全员生产力水平、强化成本控制管理、完善技术创新机制等三个方面下工夫。增强企业产品加工能力
四、煤炭企业对营改增的认识现状
针对营改增的试行到全面落实。煤炭企业面临了前所未有的机遇和挑战，煤炭企业对营改增有着不同的观点。2010年，全国人大代表、大同煤矿集团公司董事长吴永平指出，目前煤炭企业税费共8大类29项，平均税负水平在全国42个工业领域中居第四位，他建议，国家要对煤炭企业重复缴纳的税费进行合并和简化;实现媒体企业增值税从生产型转向消费型。全国人大代表、淮北矿业有限责任公司董事长工明胜认为，在营改增中国家根据行业划分税费标准，会进一步加大煤炭企业增值税税负，有悖于增值税立法宗旨。目前生产环境下煤炭企业作为高危行业，应该和一般制造业享受相同的增值税税率，为了降低提高税率对煤炭企业生产的不良影响，他建议，国家相关部门在制定政策时，应在认真研究煤炭行业生产经营特征的基础上，从实际出发，调整加大固定资产进项税抵扣范围，首先是将煤矿的矿井与巷道纳人增值税抵扣范围。其次是应将煤矿及井下附属设备和配套设施纳人增值税抵扣范围。最后应全面调整固定资产进项税额抵扣范围。这样可以适当降低煤炭企业税负水平，符合税收适度性和公平性原则。也有观点认为煤炭企业增值税抵扣范围较窄，目前只有辅助材料、维修费、电力消耗、生产用工器具和设备等，应该把煤炭企业中占生产成本比例较大的迁村购地、青苗补偿、塌陷治理和采矿权、煤矿的矿井与巷道等费用增加到煤炭企业增值税抵扣范围，从而降低煤炭企业增值税负担。提高企业经营效益
五、企业应对的策略研究
(一)营改增对煤炭企业影响的财务及应对措施
目前增值税的涉税环节主要表现在企业的经营过程中，必要的财务知识和税务知识不但是保持企业财务经营先决条件，更是营改增框架下保持企业避免涉税法律风险的必要条件。因此首先要对煤炭生产经营企业涉税人员进行必要的法律法规培训，加强会计核算工作和业增值税发票管理，及时抵扣增值税进项发票，对煤炭生产经营企业的涉税事项进行有效的税收筹划，从而应对营改增给企业带来的冲击。其次要加强煤炭企业财务人员财务知识的培训，认识增值税与营业税的不同。由于增值税与营业税两者的计税依据与核算方法不同，营业税属于价内税，其计税依据是以煤炭生产经营企业的实际营业额为准，通常计算方法以营业额乘税率;增值税是价外税，其计税基础是不含税的销售额，井且煤炭生产经营企业的进项税额可以抵扣，因此在法律范围内应调整加大固定资产进项税抵扣范围。从而降低煤炭生产经营企业实际税负
(二)煤炭生产经营企业实际应对策略
随着营改增的全面实施。煤炭生产经营企业如何应对营改增的不良影响和有利因索，有什么好的方法策略是我们研究和推广的重点。文献调查发现，针对营改增对企业生产的不利因索，一线煤炭生产经营企业在法律框架内根据企业实际生产需要进行了相应的调整，如山西煤炭生产经营企业通过加大固定投资降低税负，山西省晋中市国税局日前提供的统计数据显T:由于矿产品税率由过去的13%恢复到17%，晋中市119户煤炭生产经营企业的整体税负已由去年同期的8.56%提高为10.76%。数据显示煤炭生产经营企业的整体税负上升2.2个百分点，但有调查发现部分煤企的税负却不升反降，究其原因，原来是这部分煤炭生产经营企业充分利用新政策有利的一面，通过加大用于环境保护、安全生产等方面的固定资产投资降低了自身税负
六、结论和建议
营改增是国家实施结构性减税的一项重要举措。大部分行业实际增值税率下降。煤炭生产企业面应以促进煤炭生产经营方式转变和经济结构调整应对不利影响。对煤炭生产经营企业涉税人员进行必要的培训，在法律范围内应调整加大固定资产进项税抵扣范围。从而降低煤炭生产经营企业实际税负。煤炭生产经营应抓住营改增的全面实施，加大技术改造和基础投资，在降低税负的同时提升企业生产科技化含量，提高企业生产效率，促进企业健康全面发展
