刍议国有企业中的内部财务审计及对策
当前我国已经建立起了完善的社会主义市场经济体系，国有企业也实现了从计划经济体系下企业经营模式向现代企业制度方向的转wWw.LWlm.com换，并且通过几年的市场化运作，国有企业已经不断发展壮大，在控制市场资源，参与市场竞争，为国有资产的保值增值作出了巨大的贡献。随着国有企业规模的日益扩大，其跨行业兼并、重组不断加剧，涉足的行业也越来越多样，为加强对国有企业的管控力度，，要求国有企业必须建立相应的内部审计部门，通过加强内部财务审计，确保国有资产不出现流失。
国务院国有资产监督管理委员会为加强对国有企业的管理，也在2008年4月颁布并实施了《中央企业内部审计管理暂行办法》。要求国有控股公司和国有独资公司，应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。根据审计理论界对内部审计的普遍看法，内部审计是在现代企业组织内部对企业的各种经营活动与控制系统的独立评价，其作用在于确定既定的政策和程序是否贯彻，是否遵循的是建立的标准，在资源利用方面是否做到了利用效率的最大化以及单位目标是否能够达到。通常情况下，内部审计可分为内部财务审计及内部经营管理审计两大类。 一、国有企业内部财务审计的概念和机构设置要求 国有企业内部财务审计是指由企业内部审计机构或审计人员依照国家的法律法规、企业的管理制度对企业本部及所属公司的财务管理和会计核算的合法、合规、相关内控制度的健全、有效，以及财务信息的真实、正确进行审查和评价的独立的经济监督、评价活动。国有企业内部审计的目的在于防止企业为获取局部利益而出现的可能损害企业整体利益的行为，要求国有企业建立相对独立的内部审计机构，并配备相应的专职工作人员，对本企业及子企业(单位)财务收支、财务预决算、资产质量、经营绩效，以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价。根据中国内部审计协会公布的《内部审计基本准则》，我们没有发现我国对内部审计机构设置必须具有的具体形式有强制要求，因此，我国企业的内部审计机构在设置上可以根据自己的实际，设立自由度较大的组织结构，只要这种设置模式利于工作的顺利开展，能促使内部审计工作顺利进行，发挥其应有的作用就可以。 二、我国国有企业内部审计的现状 （一）内部审计部门不独立，其公正性受到质疑 我国国有企业的内部审计当前在审计范围方面比较狭窄，仅局限于财务会计，而一些国有企业领导人也缺乏对内部审计工作的正确认识，因而将审计这项工作并入到整个财务工作中去，在机构设置上归属于财务部门领导，这样的设置方式是和国家有关财务与审计分立的要求不一致的，因而导致我国国有企业的内部审计在部门设置上无法做到独立，内部审计在一定程度上成为了财务审计的自审过程，其公正性就可能受到质疑。 （二）内部审计工作得不到应有的支持 当前，我国的一些国有企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解，单纯把内部审计看做是一项针对财务的监督工作，对于审计可以发挥的其他作用如节约企业发展资金、促进企业增加经济效益等还没有充分意识到，因而从心理上排斥内部审计，不愿提供审计以应有的支持，导致审计工作有时不能顺利开展。 （三）审计人员不专业、流动性大 由于缺乏对审计工作应有的重视和支持，所以当前一些国有企业也并没有按照要求，配备专业的审计人员，审计人员中多数是在专项审计时抽调的人员，他们中的一些人甚至缺乏系统的审计学方面的专业知识，并且流动频繁，工作岗位极易变换，无法固定，常常是这次抽调的审计人员完全不同于过往的审计人员，因而无法保证内部审计工作的高校开展。 （四）内部审计人员培训机会少，业务能力无法增强 随着国外审计研究的不断拓新，许多新的审计思想和审计理念在近几年来层出不穷，内部审计工作已经成为了当前高效运行的现代企业的一个独特名片，而名片的内容就是“诚信”。纵观国际上大的跨国企业，他们都十分重视企业的内部审计，在保证企业审计的公开、公正方面不遗余力，相反如果有的企业在 内部审计上弄虚作假，则无论企业多么庞大，也将会在审计丑闻曝光的时刻轰然倒下。如前几年著名的美国安然公司审计丑闻。所以wWw.LWlm.com，严格的内部审计已经成为了推动企业发展的一副助力剂。不过当前我国的一些国有企业尚没有从传统的认识中走出来，导致内部审计人员培训机会少，无法获得先进的审计思想和理念，其业务能力也无法增强。 （五）执行内部审计工作的偏差 现阶段的内部审计大多数是事后审计，常常是问题出现了并且非常严重了才进行审计，而此时企业可能已经遭到了重大的经济损失，所以，我国目前的内部审计缺乏前瞻性，不能做到提前审计介入，及早发现问题，然后将发现的问题反映给有关部门予以解决，所以，有人说审计是事后诸葛亮，起不到应有的作用，缺乏存在的必要性。这其实是对内部审计工作认识的偏差，内部审计的真正任务是通过事先的预测，为企业经营者提供必要的信息，促进经营者提高管理水平，提高经济效益。使企业在市场竞争中立于不败之地。 三、加强国有企业内部财务审计的对策 通过对一些国有大型企业如海尔集团、徐工、联想等企业内部审计工作的考察，我们发现这些国有企业之所以能够不断发展壮大，在于这些企业都十分重视内部审计工作，成立了由企业主要领导或者董事负责的按照国家有关规定和参照国际其他大型企业设立的完全独立的内部审计机构，并且配置了专业的审计人员加强内部审计工作，并且建立了企业主要领导亲自抓审计，听取审计工作汇报，布置审计任务的工作机制。具体来说，应该做到如下几点： （一）合理设置内部审计机构,强化独立性 内部审计机构在机构设置上应该处于企业的最高决策和执行机构一董事会的领导下,由董事会提名或任命内部审计的具体负责人,保证内部审计机构的组织地位和权威性,加强内部审计的独立性。 （二）合理界定内部审计活动内容,增加组织价值 过去对内部审计理念界定是帮助企业高管层确认经营活动中是否存在问题。但IIA在1999年第七次修改内部审计定义时,提出了内部审计的目标在于帮助组织增加价值。这就要求审计内容向决策、咨询层面转化,实现事前审计的方式变革。所以，今后我国国有企业的内部审计应该积极寻求组织风险管理、治理结构的改善。 （三）加强培训，提高内部审计人员的素质 今后我国国有企业应该加大对内部审计人员的教育培训力度，采取“送出去、请进来”的办法，促使内部审计人员在业务方面精通会计业务、审计业务等专业知识，同时也要强化其政治思想培养，要作风正派，敢于坚持原则，能够同国有企业内部的违纪违法及腐败行为作斗争。最后，国有企业还应吸纳高素质培训人才进入企业，引入竞争机制，全面提升内部审计人员的综合素质。 参考文献： [1]中国内部审计协会.国有企业内部审计发展报告.中国内部审计 [2]张彦主编.内部审计[M].上海：上海财经大学出版社，2003.5:120 [3] 时现,毛勇,易仁萍.国内外企业内部审计发展状况之比较.审计研究,2008,(6) [4]刘实.企业内部审计论[M].中国时代经济出版社，2005.2:78