[提要] 现代企业生产经营活动必须对外提供环境绩效方面的信息。准确把握受托责任观念并在环境问题上加以运用，有助于明确环境绩效信息，从而对其进行披露。本文以环境绩效信息披露为核心，探讨把环境绩效信息融入社责任报告，如何更好地反映企业在“绿色”会计大环境下的责任履行情况。
关键词：受托责任；环境绩效；披露
本文为大学生创新创业项目：“上市公司环境会计信息披露影响因素调查分析――基于社会责任报告”（项目编号：201610383057），指导老师：张艳
中图分类号：F275.5 文献标识码：A
收录日期：2017年3月7日
1992年11月18日，全世界有1，575名科学家（其中99人为诺贝尔获奖者）就环境问题向世人发出警告：扭转人类遭受巨大不幸和地球发生突变的趋势，只剩下不过几十年的时间了。他们起草的《世界科学家对人类的警告》指出：“人类和自然界正走上一条相互抵触的道路。”问题指出，包括大气污染、水体污染、土壤污染等污染问题的出现，已把人类带入了被毒化了的环境中。我国经济目前正处于可持续发展模式，企业在获取高收益的同时考虑到环境保护的责任，环境会计应运而生。在环境会计这一学科下，企业受托责任的含义有了更丰富的诠释。本文以环境绩效信息披露为核心，分析如何利用环境信息披露激励企业加强环保。
一、受托责任、绩效信息披露及其重要意义
（一）受托责任概述。在企业所有权与经营权分离的背景下，形成了以受托责任为取向的受托责任观。其含义大致包括：一是资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方承担管理与受托资源的责任；二是资源的受托方承担如实向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务。这种认识并非一人或是一国：（1）杨时展教授（1995）指出：“作为一个财务或者会计实体的责任人员，最主要的就是在于获得委托人的信任，为此，就要求他负起两种责任来：第一，把账目交代清楚；第二，按照委托人的愿望，保证受托财务的安全与增值。这两种责任，就构成了会计上所称的受托责任。”（2）美国会计总署认为，受托责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明它们全部活动情况的义务。（3）加拿大审计长公署认为，受托责任是指对授予的某项职责履行义务，做出回答。
（二）企业的环境受托责任。受托责任主要是指由两权分离引起的财产受托责任。这一观点认为会计的目标应当以正确的方式反映资源受托者的受托责任及其履行情况。于是，可将委托者和受托者之间形成的一种委托称为经济受托责任。那么在环境这一特定前提下，可将这种关系称之为环境受托责任。
1、环境受托责任的直接关系人包括委托人和受托人。一是环境方面即作为环境资源使用者的企业，必须按照环境资源所有者的要求，对环境资源担经管之责；二是经济方面的考虑，主要指企业在经营活动过程中于环境方面应该有良好的表现。在此基础上形成委托和受托代理关系。
2、环境受托责任所包含的内容及表现形式。根据彼得・伯德教授在其名著《受托责任：编制财务报告的准则》，可以将环境受托责任区别为公共性和非公共性两个基本类别。其中，非公共性受托责任是指所有者将其环境资源委托给经营者，或者是上一级分权给下一管理层次，以此类推；公共性受托责任是指环境资源的共有性，核心在于公共资源绩效评价。
3、环境受托责任的基本要求。在传统受托责任的认识中基本要求就是要做出说明和报告，受托责任和会计紧密相连。在作此分析下，得知环境受托责任也蕴含了同样的要求，即建立环境绩效信息披露或报告说明。
在环境受托责任下，企业不仅要对财务目的进行披露，还必须对环境绩效予以说明和报告。
（三）环境绩效
1、环境绩效的含义。IS014001环境管理体系对环境绩效的定义为：一个组织基于环境方针、目标和指标，控制其环境因素所取得的可测量的环境管理系统成效。简而言之，是指企业经营活动中由于环境保护和治理环境污染取得的成绩和效果。
2、环境绩效的内容。第一个方面是从财务角度来说，即企业的主观努力为其带来的财务业绩。一般而言，从事与环境有关的活动，必会导致某种支出。同时，企业积极参与保护和改善生态环境也有可能会直接或间接产生某种经济收益；第二个方面是站在环境质量角度来考虑，即企业对生态环境的保护和改善做出贡献或者对生态环境造成损害所形成的环境质量绩效。环境质量绩效包括环境法规的执行、生态环境保护和改善以及生态环境损失等。
3、环境绩效的特征。（1）外部性。所谓外部性是指某个单位的经济活动对外部所产生的影响，包括有利的影响（即外部经济）和不利的影响（即外部不经济）。（2）无形性。具有两个方面的涵义：一是企业经营活动的环境效果采用非货币形式确认计量；二是企业经营活动的环境收益或损害间接地体现于生产、投资、销售等各个环节，无法直观或单独表述，产生的影响也很难界定。（3）长期性。企业环境绩效的产生，是企业对环境施以影响与作用的结果，耗时较长，甚至在可预见的将来会一直持续下去。
二、环境绩效信息披露理论探讨
（一）掌握环境绩效信息披露的内容。根据我国特别是关于各级环保机构对环境统计报表的要求，可以认为影响环境绩效信息披露的内容有以下几个方面：
1、环境法规执行情况。我国已经对环境保护工作制定了一系列的法律、法规，尤其是对污染企业做出严格要求。然而，企业到底有没有遵守相关法律，执行情况如何，外界并不知情。环境法规履行情况不仅涉及财务问题，更是涉及环境业绩问题。所以，应当是环境绩效信息披露内容的重中之重。
2、环境质量情况。考核并披露环境质量是企业的环境绩效所在，作为环境绩效中的重要内容，主要有以下项目考虑：（1）污染物排放，包括废水、废气、废液、噪音等；（2）发生的污染事件汇总；（3）环境资源的消耗量。 3、环境治理和污染物利用情况。披露环境污染治理和污染物再利用也是不可缺少的内容之一，可从以下几个项目来反映：（1）污染治理及污染物回收利用情况；（2）从事环境治理人T及所用支出；（3）企业所建立的有关环境管理方面的制定体系。
（二）明确环境绩效信息披露的实质。从企业环境绩效的定义，可以说明：企业的“绿”是什么样的，“绿”的程度，以及如何变“绿”。这里，企业的受托责任与环境信息披露受以下方面因素影响：
1、委托代理。只要超过两人以上之间的合作关系就可以称为委托代理。委托人与代理人的出现是社会经济选择的结果。在两者产生意见分歧的时候，绩效信息披露成为必不可少的一部分。
2、利益相关者。利益相关者与企业两者之间相互影响，共同作用。利益相关者通过企业的绩效信息披露内容充分了解企业信息，更好地做出投资决策。同时，也披露企业受托承担和履行的责任。
3、信息不对称。Akerlo（1970）的柠檬市场原理在此方面最为出名，该原理认为：由于卖方掌握了比买方更多的信息，便会通过这一优势来欺骗买房而获得更多的利益。在信息不对称的情况下，利益相关者会故意隐瞒或忽略对其不利的信息，特别是社会责任投入成本等方面。
（三）环境绩效信息披露模式
1、企业环境绩效信息披露形式：（1）文字叙述。这一方法是最简单方便的。不过，在客观上会产生一些局限性。另外，在企业之间很难进行比较；（2）表格。通过表格，人们能很清楚地看到具体准确的数字，使信息量化；（3）图形。在会计上可以列出一些反映某一现象、指标的走势图。
2、环境绩效信息披露工具。环境绩效信息可通过以下两种方式对外公布：（1）在现有的信息披露工具中加以披露。即在企业年度报告、财务报告、董事会报告等其中某一部分对环境绩效进行揭示；（2）单独编制的环境报告。采用一定的方式对环境绩效编制独立报告，将会使环境绩效的披露工作更加系统、全面。
除了上述方面，还应该将审计报告和未来展望两部分放入环境绩效报告中，审计报告作为第三方意见，有利地保证信息的真实和信息使用者的利益，这也是受托责任观念的基本要求；对未来的展望，可以帮助信息使用者理解企业在环境方面和财务方面的未来走势。
三、环境绩效信息披露工作方式探讨
（一）我国目前的环境绩效信息披露现状。总体来说，我国的环境绩效信息披露情况颇为敏感，采用单独的绩效信息披露少之又少。同时，我国关于环境绩效信息披露的法律法规不健全。为了更好地维护环境会计，有必要加大对环境绩效信息披露是力度。
（二）环境绩效信息披露是会计改革和发展的需要。（1）绩效信息的披露不仅能降低信息不对称的风险，还可以为投资者提供建议；（2）环境绩效信息披露作为会计信息披露的另一种形式，在传统会计涉及不到或是发展不清晰的领域，绩效信息披露则是一个很好的辅助；（3）传统会计没有将环境资源的核算方法列入其中，更不包括使用自然资源的成本。
（三）受托责任下企业揭示环境绩效信息的方法。首先，企业可通过激励目标自觉加强绩效信息披露、规范披露行为、扩大披露范围。环境绩效信息对公司的长期经营有着深刻的影响；其次，政府可以对企业绩效信息的披露进行监督，并运用环保税、污染处罚等手段，使企业利益相关者了解企业环境，警戒企业提高环境绩效信息披露的质量，并研究制定适合我国企业的企业环境绩效信息披露指南；再次，企业发布的环境绩效信息可以在年报当中的董事会报告或是财务报告的批注中进行披露，或是单独进行披露，借以防止企业资本的不真实，也可以使大众了解和支持企业的经营活动；最后，提高我国广大公众思想觉悟，增强整体环境意识，全面了解到环境绩效信息披露对国家和企业的重要性。不仅有助于提高环境绩效信息的有用性，而且还保障了社会经济资源能够得到充分合理的配置和利用，促进企业得以实现可持续发展。
主要参考文献：
[1]高红贵.现代企业社会责任履行的环境信息披露研究[J].会计研究，2010.
[2]孟凡利.环境会计研究[M].东北财经大学出版社，1999.
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