[提要] 近年来，随着环境污染的日趋严重，人们越来越重视环境问题，保护环境的呼声也越来越高。本文在前人理论研究基础上，从环境会计信息使用者的角度出发，剖析环境会计与环境会计信息披露现状及其存在的问题，并提出相应对策。
关键词：环境会计信息披露；环境会计；信息使用者
本文为大学生创新创业项目：“上市公司环境会计信息披露影响因素调查分析――基于社会责任报告”（项目编号：201610383057）
中图分类号：F275.5 文献标识码：A
收录日期：2017年3月8日
一、引言
1962年，一部对美国甚至全世界生态问题产生重大影响的环境著作诞生了――美国海洋生物学家蕾切尔・卡森的《寂静的春天》。这本书的推出迅速在全球引起巨大轰动并引发了公众对环境保护问题的思考。全书向读者展现了一个美丽而充满生机的虚设城镇，由于杀虫剂的出现，小镇的环境开始变得糟糕起来，小动物相继病倒和死亡，整个小镇被“奇怪的寂静所笼罩”失去生机与活力。卡森在书中的描述使无数读者意识到：如果不及时制止，书中的悲剧很快就会变成现实。1987年，世界环境与发展委员会在向联合国大会提交的研究报告《我们共同的未来》中首次提出“可持续发展”的概念，其中经济、人口、资源、环境等内容的协调发展构成了可持续发展战略的目标体系。而经济模块中一个很重要的组成部分就是会计，“环境会计”作为一个新的会计分支相较于传统会计则更注重于反映可持续发展的核算。同时，作为会计领域的“新人”，环境会计弥补了传统会计对外发布的财务报表在环境经济信息方面的缺失。
二、企业环境会计信息披露职能、现状及相关建议
纵观近年来的重大环境污染事件，无论是20世纪70年代的“北美死湖事件”，还是80年代的“库巴唐‘死亡谷’事件”，无一不与企业有着千丝万缕的关系，而导致这些事件发生的原因之一就是环境会计信息披露不充分。作为环境会计领域中进入实务环节的第一步的环境会计信息披露，其最主要的职能就是要向信息使用者提供有价值的环境会计信息，以便使用者做出明智的决策。
（一）信息使用者的需求
1、投资者。传统的投资者一般只关心企业的经营活动能给自己带来多少经济利益。如今由于环境保护理念的不断提倡，以及对投入资金的安全性和收益性方面的考虑，越来越多的投资人开始关注投资企业的环境成本及环境负债等环境会计信息。这也就对环境会计信息披露有了更高的要求。
2、企业经营者。作为企业环境信息主要的使用人之一，企业经营者自身对信息披露也有着很大的需求。虽然经营者可以直接通过企业内部接触这些信息，不需要等到信息在社会上披露，但事实上大多数公司经营管理层还是会重视环境会计方面的信息披露，因为对外发布的环境报告一方面是对投资者及社会反馈企业信息，更好地履行企业环境责任，另一方面是对自身企业绿色管理能力的一种反映，这些都会更好地使社会认可企业和经营者本身，同时提升了企业及管理层的价值。
3、债券人：金融机构。目前，银行、证券公司等金融机构成为公司企业进行融资的主要对象。而随着环境问题日益重要，金融机构也不似从前那样只单纯考虑企业的获利能力和偿债能力，与此同时，他们也非常关心企业未来可能获得的环境收益或承受的环境风险。例如美国和其他一些国家就发生过因为缺少对企业环境信息的了解，担保资产受到污染，使得金融机构增加环境治理支出，从而就减少了金融机构的收益。因此，金融机构等债权人也要求环境信息的披露。
4、企业员工。一方面随着环保意识的逐渐提高，企业员工对良好的工作环境的呼声也是越来越高，一些人员在选择工作单位时甚至将工作环境摆在第一位；另一方面作为与企业关系最密切，同时既是环境污染的直接制造者又是污染的直接承受者，企业内部员工自然要求了解到更详细的环境信息。
5、消M者。由于“绿色消费”概念的兴起，消费者们对绿色产品和绿色企业越来越感兴趣，同时消费者的购物倾向也更偏向于那些环境形象更好的公司，他们在购买产品时也越来越多的关心是否会对环境造成危害，宁可多花钱购买环保绿色的商品也不愿低价购买受到污染的产品。而消费者获取这些信息的主要来源就是企业对环境信息的披露。
6、社会公众。社会公众作为企业的监督者和潜在投资人，对企业的发展有很深远的影响。他们的态度从某方面来说取决于企业自身形象，其中一个很重要的部分就是环境形象。而社会公众同时也是环境结果的直接受害者，所以公众对了解企业环境信息也有着强烈的意愿，他们了解的主要途径就是企业定期发布的环境报告。
（二）我国环境会计信息披露现状。由于我国关于企业环境会计信息披露的研究起步晚，所以在这方面依然存在着一些问题。
1、环境会计信息披露法律制度不健全。与西方国家相比，我国在企业环境会计信息披露方面还比较落后，目前关于环境会计信息披露的法律法规还很少，只有中国证监会在2015年12月发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》中有两处涉及环保问题。而作为企业会计指南针的会计准则关于信息披露也尚未完善，已颁布的法规、准则又存在内容空泛、操作性较差、范围狭窄等问题，使得环境会计信息的披露状况一直得不到改进。
2、披露环境会计信息的企业少。目前，我国只是对重污染企业进行强制信息披露，对大多数企业还是疏于管理。虽然进行环境会计信息披露的企业在逐年增多，但增长速度缓慢无法与环境信息需求程度对等，披露企业所占的比重依然很小。
3、环境会计信息披露形式不规范。由于企业会计准则没有对环境会计信息披露的形式作出明确的规定，导致企业在进行环境会计信息披露时出现很大的随意性。很少有公司使用独立的环境报告，大多数的环境披露信息都是混在年度报表、招股说明书等报告中，而且提到的内容也不多，使得信息使用者无法获取需要的环境会计信息。同时，信息披露形式的不统一也使得行业间缺乏可比性。 4、披露信息热莶蝗面。从目前的披露内容看，一部分披露的企业信息内容不够全面，不能满足信息使用者的需求。这是由两部分原因造成的，一是披露的内容大多只是停留在论述的部分，几乎没有实际账户科目来反映企业的环境信息，过多描述性的话语表达模糊，无法客观的显示信息内容；二是披露的内容几乎都是以历史信息为主，没有对未来企业可能遭遇的环境问题作出说明，无法为使用者提供未来有价值的决策信息。
5、会计人员整体素质较低。现阶段，我国企业的财务人员综合素质及知识水平还是不高，严重缺乏环境会计相关人才。一部分会计人员甚至没有接受系统的财务教育，他们中的大多数是靠自学，因此对生态环境可持续发展也不够了解。
上述五点（不限于五点）制约了企业环境会计信息披露的同时也制约了我国关于环境会计的发展。
（三）我国环境会计信息披露相关建议
1、建立健全相关法律法规及相关制度。尽快制定颁布具体的环境会计信息披露制度，规范健全环境信息披露体系。首先，制定统一的环境信息披露内容，包括论述与定量分析相结合，同时内容要详细真实，也可以增加相应的环境会计科目；其次，对于披露形式也要做出明确规范。结合西方国家的现状可知，目前主流的两种披露形式分别是独立环境报告和补充环境报告，可根据我国企业现状详情做出选择；最后，对于企业信息披露要适当施加压力，赋予一定的强制性。
2、提升全民环保意识。政府作为社会发展的领路人，应积极倡导环境保护，大力宣扬可持续发展观念，使企业意识到良好环境管理体制的重要性。同时，也要做好公众的环境教育工作，使民众深入了解环境保护对人类发展的重要性，引起公众对环境会计信息披露的重视，从而促进信息披露体制的发展。
3、加强监管力度。环境会计信息披露不能仅仅依赖企业自身的自觉性，还应该加强对信息披露的监管工作。社会公众、政府机构以及第三方审计机构等要同时分别从不同的角度对企业披露进行监管，四者之间相互制约保证环境会计信息的真实性、完整性。
4、加强培养环境方面专业财务人员。积极组织企业环境会计人才方面的培训工作，培养环境生态会计方面的专业素质，提高财务人员的整体综合素质。同时，要建立一套完整的环境信息教育培养制度，从基础教育层面开始抓，加强全民的环境保护意识。
三、总结
作为目前会计界中最大的难题之一，环境会计面临着许多挑战，既要适应不断变化的国际环境准则，又要建立健全具有本国特色的环境会计标准。而健全环境会计制度其中一个重要的方面就是要完善信息披露制度。由上文我们已经了解到环境会计信息披露最根本的出发点就是要满足其利益相关者（即信息使用者）决策时对环境信息的需求。只有以此为基础披露的环境信息才是真正有价值的信息，才能为我国企业及整个国家制定相关管理办法作出实用的贡献。
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