由我国上市公司信息披露思考审计质量提高
上市公司的信息披露是指凡影响到股东、债权人或潜在投资者等信息使用者对公司当前以及未来作出理性判断的，影响其决策行为的信息，都应按照规范的标准公之于众。根据我国《证券法》规定，上市公司的信息披露，“必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”。
一、我国上市公司信息披露现状及思考 信息披露制度是证券市场健康发展的重要保证。上市公司的信息披露对于减少资本市场的信息不对称、降低中小投资者风险具有重要意义。建立在有效资本市场理论和信息不对称理论基础之上的上市公司信息披露，对优化市场资源配置来说举足轻重。 由于我国目前的证券市场还没有达到强行有效市场的水平，证券价格所反映的信息也难以满足证券市场信息使用者的需要，这就为部分市场参与主体利用内幕信息来谋取自身利益最大化提供了可能。因此监管机构需要对上市公司的信息披露实施监管和规范，降低资本市场的交易成本和信息使用成本，发挥证券价格的有效预期，，促进市场有效性的提高。 毋庸讳言，我国上市公司会计信息披露除存在会计信息失真外，还有披露不充分和不及时的现象，究其原因是多方面的，除我国上市公司内部治理结构不完善等微观制度方面的问题，也有法规体系不健全、市场秩序不规范等宏观环境方面的问题。在这种环境下，即使注册会计师严格遵循独立审计准则的要求，但由于其执业活动本身所固有的审计风险，例如审计专业判断失误、审计抽样的局限性、客户的刻意隐瞒等，都可能导致审计失败。 很多研究结果表明，信息披露起源于复式记账，在其漫长的发展过程中大致经历了账簿披露、财务报表披露、财务报告披露的阶段。财务报告披露在上市公司的信息披露中处于核心地位。财务报告是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，投资者等使用者主要是通过财务报告来了解企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而预测未来的发展趋势。因此，财务报告是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债券人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。 目前我国的审计报告质量不同程度的存在一些问题，现行的财务报告制度并不能向投资者传达上市公司健康状况的信息，很多已经演化成数字游戏，因此亟须提高审计质量。 二、审计质量提高 以下将从三个方面阐述如何提高审计质量。 1.从监管者检查的角度分析 目前对上市公司信息披露进行监管的部门主要是证监会、深沪两个交易所和中注协。证监会是最权威的监管者，上市公司初次信息披露监管主要由其负责；交易所处于一线监管的地位，主要负责对上市公司持续性披露的监管，但其享有的权限相对来说是有限的；而中注协对上市公司的信息披露的监管较为间接，主要是通过对会计师事务所的监督和管理来实现的。 中国证监会主席郭树清提出切实加强资本市场诚信，对内幕交易和证券诸如期货犯罪坚持零容忍的态度 等六大措施。这对审计质量的提高起着强制性的推动作用。 另一方面，注册会计师职业道德执行情况的监管是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素。健全的责任追究机制是事务所正常发挥作用的保障。仅靠行业自律难以实现审计职业道德的提高，当前条件下需要建立健全的外部监督和责任追究机制，专门对会计师事务所进行再审计，强化外部审计的独立性。 2.从注册会计师自身发展分析 注册会计师不仅要有高尚的审计职业道德，还要具备强硬的专业胜任能力。制定严密的审计工作计划和实施方案，认真做好准备工作，并对审计工作中的审计程序严格控制，做到审计程序规范，审计方法科学合理。要对审计质量实行三级负责制——主审负责制、复合制、集体审理会议审定制，有效控制审计风险。 3.从会计师事务所业务拓展层面分析 会计师事务所作为社会主义市场经济的参与主体，为争取生存，为占有和扩大市场份额、争取及稳定原有客户群，在竞争中势必会相互压价，进而降低执业质量。因此需要对不符合条件及严重违背行业规则的事务所坚决取缔，防止出现“劣币驱逐良币”的现象。“游戏规则”制定好了，多少参与者进入市场也没关系，人人都可以是监督者。世界上一些赌场人满为患，也没有见到乱成一锅粥。“游戏规则”搞歪了，或者有了也不认真执行，势必玩不长久。 在当前世界经济复苏缓慢、美欧债务危机未止的背景下，完善上市公司信息披露、提高审计质量对资本市场的健康有序发展有着重要意义。 参考文献： ［2］葛家澍，陈少华.改进企业财务报告问题研究［M］.北京：财政经济出版社，2002