对提升商业银行经济责任审计人员综合能力的思考
经济责任审计是内部审计的一项常规性工作。如何才能在短时间内，通过访谈、问卷调查、业务数据分析、理性判断等方式为被审人准确“画像”，并对其做出客观、公正的评价，审计人员的能力和智慧至关重要。笔者身为大型商业银行内审人员，结合自身十年的内部审计经验，对经济责任审计的主体——审计人员能力进行深入思索，力图通过交流探讨，为审计职业素质和经济责任审计质量的提高提供一些借鉴与参考。
一、审计人员在经济责任审计中面临的挑战 （一）内外部环境的复杂性。从外部看，中国社会的巨大变化、三十年的经济高速发展，在许多方面引起了国人意识形态的改变，在轻精神层面重物质层面的客观大背景下，每个人生活其中均会受到影响，审计人员也不能例外。中国经济环境的复杂性，融入世界的广度、深度超过许多人的想象，目前中国经济又面临新的转型，又在找寻新的发展方式。发展绿色经济、循环经济、产业升级等新思路、新举措层出不穷。从内部看，由于主要领导者在性格、阅历、管理的方式方法等方面的差异，也会形成独特的企业内部环境。审计人员很难在极短时间内全面、准确掌握各类信息，影响了对被审行、被审人的总体判断，一定程度上削弱了客观、公正评价的基础，从而影响其审计结论。 （二）经济责任审计项目的特殊性。在当前情况下，相当一部分经济责任审计为事后审计，即在明确了被审人职位变动后才提出委托，进而导致审计结果的利用不够充分。同时，项目时间要求又很紧急，审计机构只能临时抽调人员组成审计组，造成项目前期准备工作相对不足。与此同时，大型商业银行机构众多，层级差别较大。各机构职责差异明显，尽管评判的基础看起来都是报表、数字，但数字背后体现的内容不尽相同，省级机构应更多反映政策管理层面，市级机构更多反映当地经济发展的现状、并指导基层经营等方面，三级机构更多反映执行层面。 （三）评价标准和尺度尚需进一步细化。经济责任审计涉及面广，被审计人层级不同，担当的职位不同，承担的职责不同，同是经济责任审计，应体现上述差异。但受惯性思维的影响，审计评价结果、报告用语往往没有展现各自特点，而是千人一面，没有完全反映不同层面的经营特点、管理思路。 二、经济责任审计项目对审计人员能力的要求 （一）要求审计人员要有全方位思考问题的能力。经济责任审计中的主体是审计人员，要对客体（被审人）进行客观、公正的评价。这就要求从业者自身的思维方式、行为风格不偏执，能够保持自身的心理稳定，能够冷静、客观、多角度、多纬度看待问题，而不是主观臆断、猜测问题。 （二）要求审计人员具备职业判断能力。商业银行内部不断进行各种变革，从机构设置的调整到产品创新，从减轻前台人员事物性工作到引导前台全员营销理念的建立，从重视柜面发展到柜面与多渠道发展的并重，从过分看中大客户到大、中、小客户齐发展，从眉毛胡子一把抓到细分市场等等，追求个性化，满足不同客户的需要成为银行竞争的核心。各商业银行都在想尽一切方法紧跟市场的步伐，以期赢得竞争的主动。因此，审计人员要有更高的分析判断能力及逻辑思维能力。 （三）要求审计人员具备使用先进工具的能力。多样的系统、丰富的产品、海量的数据，如何从纷繁复杂中捕捉有用的信息，考量着审计人员的智慧，因此审计人员必须具备使用先进工具的能力，必须学会分析数据，能够从数据中、系统中发现线索，提炼有用的信息，并综合运用定性和定量相结合的方法对审计对象做出判断。
（四）需要审计人员具备团结合作、沟通、写作能力。审计过程是个团结协作的过程，每个人都有其擅长和不足的方面，因此参与者必须保持开放的心态，团队之间要彼此悦纳，互相弥补不足，以实现最终的审计目标。审计工作需要和各层面人打交道，由于大家看问题的角度不同，所站立场不同，语言表达方式不同，因此在沟通中如何消除歧异，顺畅表达真实想法，达成共识是重要的环节。 审计的最后成果是审计报告，审计人员应该能够用简洁、流畅的文字描述总体现状、审计发现等，用文字解读报表、数据及内在联系，从而得出最终的审计结论。 （五）要求审计人员具备较高的职业道德水准。经济责任审计涉及对领导人员的评价，每个被审人都非常重视。如何保持公正的判断，不偏听偏信，妄加评论，不夸大成绩，不隐瞒不足，审计人员需要排除各种干扰，尤其是在敏感问题的判断上要保持客观、公正。因此，审计人员要加强自身道德修养，不为利益而动，保持时刻的警觉。 三、提高审计人员综合能力的途径 （一）保持开放的心态，提高职业敏感度。变化、发展是今天中国的主旋律，商业银行作为市场参与主体，也在进行着各方面变革。作为审计人员，在思想深处要有清醒的认识。对银行经营中面对的内外部环境及变化做经常性的关注和研究，尤其要关注和研究内外部监管政策和经营环境的变化，新业务新产品的运行情况等。作为给银行运营“体检”的内部审计人员，要时刻保持开放的心态，接受、容纳新的经营思路、新的销售模式，并保持职业警觉，能够及时跟上变革的节拍，第一时间感知环境的变化，并将掌握的信息运用于审计工作中，做出更加公正的评价。 （二）拓宽培训思路，提高素质。有资料显示，知识五年就过时了，为了跟上发展的节拍，审计人员须时时注意知识的积累。培训作为知识的重要来源，也需要拓展思路，改变单一培训方式，采用多形式，走出去，请进来，研究讨论、参加竞赛等，从不同角度增强培训效果。与此同时，还要有人文素养、情感认知、心理健康等方面的培训，全方位提高审计人员素质。 （三）贴近服务对象，进行跟岗学习。审计人员因为工作性质，远离操作一线，缺乏对业务经营的感性认识，每次审计都是新的学习。为了更好地理解业务本身，审计人员需要切身体会，增加感性认识，通过感受认识风险、了解风险、识别风险。审计人员需要制度性保证前台的学习，保持与业务的粘性。 （四）借助先进技术手段，提高分析、判断能力。目前，商业银行经营已超越传统意义的银行，从简单的存取款到以存取款为基础，衍生出来的众多新业务，收入取得从单一利息收入到多渠道并举，银行经营的广度、深度前所未有。新业务、新系统、新数据层出不穷，作为审计人员，需要具备从海量数据中发现线索的能力，并针对不同的审计对象，运用逻辑思维发现可能存在的问题，对所搜集到的审计资料、信息等，通过系统化整理，综合分析，获取全面有效的证据，以透过现象看本质，提高审计的针对性，减少盲目性。 （五）加强职业道德教育。培养审计人员诚实的信条，保持审计行为公正。审计取证过程中审计人员必须经得起各种诱惑和考验，自觉抵制有关方面的拉拢腐蚀，保证审计专业判断思维在审计职业道德框架内有序进行，做到清正严明、廉洁自律。只有具备良好的职业道德、足够的专业知识，才能以客观的态度做出合理的判断，保证审计质量。 综上所述，作为经常性的任期经济责任审计，审计人员必须保持时时的思考，摆正心态和位置，与时俱进，充分借助先进的理念和设备，在团队齐心协力的配合下，高质量地完成任期经济责任审计。