商业银行经济责任审计是指内部审计部门对银行内部各级管理人员任职期间履行职责情况，包括经营决策行为、经营管理行为、经营业绩、内部控制、风险管理等进行的独立审查、鉴证和评价活动。近年来，随着国家层面对经济责任审计工作的日益重视，银行业面临内外部经济金融环境的日益复杂，监管部门、银行董事会和高管层对干部履职监督力度的日益增强，经济责任审计工作在全面从严治党和党管干部中的重要作用日益突出。
一、对经济责任审计重要性的认识
经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，在国际上尚无先例可循。上世纪80 年代，随着我国经济体制改革的不断深化，企业经营自主权不断扩大，经济责任审计应运而生，并发挥了受托经济责任监督作用。我国于1986 年在部分省市对国有企业厂长(经理)进行离任审计，并于当年12 月发布了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》。
2006 年2 月，修订后的《中华人民共和国审计法》明确了审计机关经济责任审计职责。2010 年10月，中办、国办印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)。该《规定》是对我国开展多年的经济责任审计工作的总结与升华，标志着我国经济责任审计工作已进入全新的发展时期，具有划时代的意义。《规定》第四十一条指出，部门和单位可以根据本规定，制定内部管理领导干部经济责任审计的规定。
对经济责任审计而言，党的十八大是一个重要的时间节点。十八大以来，党和国家积极推进权力运行公开化、规范化，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。2014 年7 月，审计署等七部委印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》(以下简称《实施细则》)，对经济责任审计对象、审计内容、审计评价、审计报告、审计结果运用、组织领导和审计实施等内容进行了细化、补充和完善。
《实施细则》的发布实施，对进一步健全完善经济责任审计制度，规范经济责任审计工作，提高经济责任审计质量和水平，推动经济责任审计工作科学发展，具有重要意义。2015 年12 月，中办、国办印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，明确了加强审计监督工作的指导思想、总体目标、基本原则和主要工作任务，提出对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责;领导干部经济责任审计结果和审计发现问题的整改情况，要纳入所在单位领导班子民主生活会及党风廉政建设责任制检查考核的内容，作为领导班子成员述职述廉、年度考核、
任职考核的重要依据。
纵观经济责任审计的发展历程，国家审计始终发挥着主导作用。同时，内部审计机构一开始便以国家审计助手的角色参与其中。随着国家治理和公司治理的不断完善，内部审计机构在经济责任审计中的作用日趋加强，特别是在内部干部管理中扮演了重要角色。
同时，商业银行监管部门重视利用拟任职人员在上一岗位履职情况的离任审计评价结论，将离任审计报告作为管理人员任职资格审查的重要资料。2013 年11 月，中国银监会印发《银行业金融机构董事(理事)和高级管理人员任职资格管理办法》再次明确，拟任人曾任金融机构董事长(理事长)或高级管理人员的，申请人在提交任职资格申请材料时，还应提交该拟任人的离任审计报告。离任审计报告一般应当于该人员离任后的六十日内向其离任机构所在地监管机构报送。在同一法人机构内平行调动的，应当于该人员离任后的三十日内向其离任机构所在地监管机构报送。
一直以来，工商银行高度重视经济责任审计工作。特别是在当前我国经济下行压力较大的背景下，商业银行的经营管理正面临严峻的挑战和考验，这对各级机构管理人员进一步锤炼党性修养，提高履职能力，严守风险底线，强化廉洁意识，做好守土有责，提出了更新更高更严的要求。发挥内部审计的确认、监督和评价作用，做好管理人员的经济责任审计工作，通过以人找事、以事评人，将对各级机构人与事的监督有机结合起来，能够有效推动党委(董事会)战略落地、加强干部监督、促进内部管理、推进党风廉政建设，也是坚持党的领导、坚持党管干部原则，实现对被审计对象经营管理行为审计监督的一种有效方式。
二、工商银行经济责任审计实践
经济责任审计在工商银行已有近20 年历史，其工作理念、方式方法也在随着国家审计要求、监管需求以及工商银行自身经营管理需要而不断创新发展。2015 年，工商银行修订印发《中国工商银行高级管理人员经济责任审计办法》，充分融入两办《规定》、审计署等7部委《实施细则》、银监会任职资格管理办法等制度要求。新时期、新形势、新要求下，工商银行就经济责任审计工作面临的任务和挑战进行分析，就经济责任审计工作模式进行研究，就如何进一步提升经济责任审计工作时效和报告质量的路径进行探索，取得一定成效。归纳起来，可以概括为两个转变和六个突出。
(一)做好经济责任审计工作的两个转变
两个转变是新时期工商银行经济责任审计工作时效和报告质量提升的关键所在，是经济责任审计工作模式在顶层设计中的集中体现。
一是由业务审计向管理审计转变。中国内部审计协会《第2205号内部审计具体准则经济责任审计》指出审计评价应当与审计内容相一致，一般包括被审计领导干部任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任。经济责任审计是对被审计对象任职期间履职情况的综合性评价，属于管理审计范畴，与业务审计注重流程、注重操作有着本质上的不同。经济责任审计应突出其履职活动中取得的成绩和存在的问题，审计发现应关注与被审计对象直接责任、管理责任和领导责任相关性强、风险度高的问题。需要说明的是，经济责任审计中对于业务操作类事项不是不予以关注，而是要看这类问题是否具有普遍性，是否与被审计对象管理行为相关。
二是由单一审计项目向与日常审计工作相结合转变。目前，工商银行实施境内机构经济责任审计项目时间一般为两周左右，境外机构管理人员经济责任审计因办理出境手续时间不可控，多采用非现场方式进行，审计时间一般为30 天左右。
在上述时间内，如果将对被审计对象经济责任审计视为一项孤立的审计任务，那么投入再多的人力也无法做好。如果大幅延长审计时间，则与该项工作的时效要求相矛盾。因此工商银行要求将经济责任审计工作与日常审计工作相结合，包括风险评估、持续监测、专项审计、专项分析、整改跟踪、内控评价等各项审计活动，将经济责任审计工作内容融入其中，实现与各类审计活动的有机结合。这就要求做好经济责任审计的加法和减法。所谓加法，是将被审计对象任职期间特别是近2-3 年内的各类审计分析成果综合运用到当次经济责任审计项目之中，加强非现场审计工作，提高对既有工作成果的加工、分析、转化和运用能力，增加与经济责任审计相关的审计事项;所谓减法，是减少与被审计对象履职无关的审计活动，适度减少当次审计的资源占用和现场审计工作时间，在保障审计工作质量的前提下，提高审计工作时效。这一加一减的结果是，从当次审计时间看，是净减，满足了时效性要求;从被审计对象履职时间看，是净增，符合了持续性审计要求;从审计工作质量看，是净增，评价内容更加全面，审计画像更加准确。
(二)做好经济责任审计工作的六个突出
六个突出是经济责任审计两个转变理念在工作实践中的有机载体，是经济责任审计工作模式在落地执行中的具体体现。一是在审计对象上突出全覆盖。目前，工商银行经济责任审计对象覆盖集团内所有重要岗位人员。具体而言，在经营层面包括从支行到分行各级机构的负责人、境外机构正副总经理，附属子公司的董事长和总裁;在内部管理层面包括对全行经营效益产生重大影响或掌握重要资产以及对风险控制起重要作用的总分行内设部门主要负责人。按照被审计对象的受托责任开展履职审计，有效扩大了经济责任审计的工作效能。
二是在审计实施上突出时效性。如何短时间完成一份高质量经济责任审计报告，工商银行实施了四个优化：一是优化启动环节，在干部任免动议后及时下发审计通知书;二是优化非现场工作，通过对日常积累信息的加工、分析，提高需现场确认事项的精准度;三是优化审计抽样，选取与被审计对象履职关联度高的审计样本，减少样本数量;四是优化现场审计流程，增强现场审计的针对性和有效性，提高现场工作效率，适度压缩现场审计时间和人力资源占用。
三是在审计组织上突出全员参与。经济责任审计工作的属性和特点决定其涉及被审计对象履职的多个专业、多个领域，应将其定位为商业银行内审部门的一项整体性工作，需要内审部门全体人员的共同参与。同时，工商银行还在全员参与的基础上，组建经济责任审计骨干团队，发挥骨干团队成员在审计项目实施中的核心引领作用。在人员培训上，工商银行建立了经济责任审计常态化培训机制，旨在通过业务讲授、案例分析、内部研讨、以审代训等多元化方式提升全体干部员工的经济责任审计思维、审计技能和工作能力，提高将经济责任审计与日常审计工作相结合的意识和能力。
四是在审计流程上突出标准化管理。一是编写《经济责任审计工作手册》，按照机构属性划分审计模块，分别确定审计要点(审什么)和审计步骤(怎么审)，引导审计人员开展工作。二是按照机构属性编写审计报告模板，分类确定报告框架，明确各部分内容的撰写要点和注意事项，并在模板中提供最佳指导范例，供报告撰写人员参考使用。三是强化组长、主审人、审计人员逐级责任机制，对审计项目实施全流程质量控制，做好审计档案管理工作。
五是在审计评价上突出履职特点。经济责任审计不同于日常业务审计，不能以业务条线专项审计的方式来开展。业务专项审计关注业务流程、经营细节问题较多，关注战略层面、经营管理层面以及全局性问题较少，审计发现较多是操作层面、具体执行层面、与具体业务相关的内容，这些审计发现与管理者的履职好坏关系不大，对审计报告的支撑力度不足。经济责任审计属于管理审计范畴，审计对象主要是管理层，应突出其履职活动中取得的成绩和存在的问题。
六是在审计内容上突出党建履职。习近平总书记在全国国有企业党的建设工作会议上指出：中国特色现代国有企业制度，特就特在把党的领导融入公司治理的各环节，把企业党组织内嵌到公司治理结构之中，明确和落实党组织在公司法人治理结构中的法定地位。工商银行党委高度重视党建工作，坚决贯彻落实党和国家的方针政策和决策部署，注重发挥各级党组织的领导核心和政治核心作用，要求全行各级机构主要负责人要从政治高度、战略高度，更加深刻认识从严治党的极端重要性，进一步强化围绕发展抓党建、抓好党建促发展的基本意识，强化抓党建出业绩、抓党建出活力的引领意识，强化抓好党建是本质、抓不好党建不称职、不抓党建是失职的责任意识。
经济责任审计的被审计对象均为所在机构党组织的正副职负责人，党建工作开展的好不好，一岗双责履行的好不好直接决定了任职机构或分管业务的经营业绩、发展质量和管理效率。鉴于此，工商银行在经济责任审计工作中将被审计对象党建工作履职情况作为重要审计内容，重点关注被审计对象从严治党责任履行、党建工作对经营发展和内部管理的引领促进作用发挥、廉洁从业等情况。
三、面临的挑战和建议
工商银行股改上市在业内率先启动内审体系改革，设立内部审计机构以来，经济责任审计工作紧跟国家审计署、银监会的监管要求，结合自身内部管理需要，不断在传承中创新、在创新中发展，逐步探索出一套经济责任审计理念、工作模式和运行规律。
但在日常工作过程中，仍存在一些困难和挑战，比如：经济责任审计，特别是离任审计，多与一些已经开展的审计项目在资源配置上存在矛盾，使得审计质量和效果受到影响;对被审计对象所在机构日常积累信息较少或囿于数据、资料报送不及时、不全面，影响审计工作时效和报告质量;部分审计人员比较擅长开展业务审计，而对以管理审计、履职评价为主要内容的经济责任审计，还存在能力上的不适应;随着工商银行国际化综合化步伐加快，经济责任审计对象履职内容差异较大，统一规范审计内容存在难度，对做好审计工作提出挑战。
如何破解这些问题， 进一步提高经济责任审计工作时效和报告质量， 建议从以下三个方面加以完善：
一是加强任中审计。离任审计与任中审计是经济责任审计的两种形式，目前审计工作多以离任审计为主，任中审计占比较低。与离任审计具有一定事后性质相比，任中审计是在干部任免动议前开展，是对被审计对象所在机构几年来经营发展和内部管理情况的全面审计，更能展现被审计机构的业绩和管理视图，更能体现被审计对象的履职效果。建议逐步加大任中审计工作力度，提升审计的广度和深度，合理确定抽样样本，做到审深审透，使审计报告能够更好地为高管层综合决策判断提供参考，为干部监督、考核和考察提供借鉴，为被审计对象所在机构开展整改、完善内部管理提供方向和依据。
二是明晰责任界定。《实施细则》对审计评价内容进行了规定，即审计评价应当与审计内容相一致，一般包括被审计领导干部任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任。这里的责任包括直接责任、管理责任和领导责任。建议逐步丰富审计报告内容，除包括履职业绩和存在的主要问题外，还应明确被审计对象应当承担的责任，细化三类责任的具体认定标准，提高审计发现的针对性和审计评价的直观性。
三是建立领导小组。经济责任审计是一项涉及面广、层次高、内容复杂的工作，需要各部门整体联动，齐心协力，国家层面已经建立中央经济责任审计工作部际联席会议制度。建议探索在银行内部成立经济责任审计工作领导小组或建立经济责任审计工作联席会议制度，由内部审计、内控合规、组织人事、纪检监察等部门组成，研究制定有关经济责任审计的政策和制度，研究提出年度经济责任审计工作计划，交流通报经济责任审计工作开展情况，共享被审计对象及其所在机构的干部考评和监督检查信息，协调解决工作中出现的问题，共同推动商业银行经济责任审计工作再上新的台阶。
