国有企业经济责任审计与绩效审计结合的研究
我国自改革开放以后，逐渐开始实施经济责任审计工作制度，一般常见于对各政府部门的审计和对企业内部的审计活动中，它是一种具有委托性质的审计工作，具有实地实施、事后管控的特点。经济责任审计是政治经济发展到特定阶段的结果，也是审计工作自我发展的重要表现，带有鲜明的中国特色社会主义烙印，是我国审计事业不断创新与创造发展的重要成果之一。2006年2月，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议讨论通过：“审计部门严格遵行国家有关规定，对国家机关和被法律命令规定的处于审计部门监督范围的单位部门的领导人，在其在位期间对本地区、本单位或者本单位的财务活动、财务收支以及相关的经济活动应承担的经济责任的履行情况，加以审计监督。”
我国已步入了“十二五”关键发展阶段，国有企业是支持国民经济发展的中流砥柱，对提高我国综合国力，加强和提升民族凝聚力都具有非常重要的作用。通过审计部门十多年来的努力，在监督与杜绝领导干部贪污受贿和违法违规行为，促进党政机关及国有企业加强廉洁自律方面，经济责任审计展现了其积极的一面，并且为对领导干部政绩和行为表现方面的考核提供客观参考依据。与绩效审计结合起来，将会提高对国有企业经济责任审计的工作质量。 一、国有企业经济责任审计产生背景 经过三十多年的改革开放历程，我国已形成了以国有经济为主体、多种经济形式并存的市场经济所有制结构。在我国国有性质的公司企业中建立一个健全高效的公司管理机制，不仅理顺了决策者和经营者之间相互制约的关系，还能大力促进企业加速实现战略目标。但是对于我国国内的国企来说，这种管理机制在实际中很难落实到位，无法真正达到令董事会和经营者之间的互相牵制的目的。当国有企业管理者权利处于高度集中的状态下，通过开展经济责任审计的方式来加大对国有企业负责人的监管力度，对促进和保持我国国有经济在一个稳定健康的轨道下良性发展具有积极意义。 二、国有企业经济责任审计与绩效审计的区别与联系 经济责任审计与绩效审计既存在相似之处，也有一定的相异之处。对国企开展经济责任审计工作，具有很突出的特殊性，因为其目的是核查国有企业主要领导人履行经济责任的情况，也就是主要针对领导者个人来开展审计工作；而绩效审计与之不相同，主要是针对公司企业开展审计，其出发点是在确保社会效益的前提条件下，以实现经济效益的方式和过程为审计内容，对被审计的公司企业的综合经营效益做出准确客观的评估和判断，最终促进企业不断修正经营决策方式、提高经营效益。虽然在审计对象与目标上经济责任审计与绩效审计各不相同，但是二者在本质上却有一定的相互促进作用，绩效审计的目标主要是公司企业，而经济责任审计的主要是对公司企业的负责人开展审计，将二者有机结合起来，将会提高经济责任审计工作的效率和效果。 三、经济责任审计与绩效审计的结合的必要性 （一）合理利用审计资源 经济责任审计是一项综合性的复杂审计工作，审计工作时间较长、工作任务艰巨、要求高。在我国，对领导人开展经济责任审计的时间点大多是在领导班子换届期间，这就要求审计部门及时提交客观全面的审计工作报告，时效性较强，审计过程中涉及面广、工作内容复杂。随着经济责任审计工作的不断推广应用，审计队伍薄弱、审计时间要求加快与审计任务艰巨的矛盾更尖锐，现有审计人员队伍越来越难适应复杂多变的审计环境，高质量的审计结果越难以保障。而随国内审计事业不断的发展成熟，许多企业已将绩效审计工作常态化，绩效审计已是考察领导班子业绩的重要工作内容和方法。因此，审计部门科学合理配置现有审计资源，吸收和借鉴绩效审计工作经验和做法，将经济责任审计与绩效审计有机结合，能够有效降低审计工作风险，大大提高审计工作效率和水平。 （二）进一步提高经济责任审计的全面性 目前，我国的经济责任审计工作内容主要限制在对领导人在职期间决策行为、财务活动真实性和经营合法性的审计方面，对领导人的经营决策效益性和其他经济责任履行情况的考察工作重视不足。作为对领导层的工作业绩考核的一项重要审计内容，在合法性审计的前提条件下，绩效审计可以对企业负责人的决策行为的经济性、效率性和效益性的开展深入的审计。可以说，经济责任审计工作的主要任务，是对领导人的管理、决策过程开展审计，而绩效审计则是注重对领导人的管理、决策的能力评估。将二者有机结合起来，能够有助于改善经济责任审计效率和质量，进一步深入推进经济责任审计工作。 （三）经济责任审计职能的需要 对国有企业领导人开展经济责任审计工作，是监管部门对国企负责人权力实行有效监管的重要途径和手段，重视领导人在经济责任中存在的效益问题，有针对性地对领导人经济职责中涉及到的效益情况开展 审计工作，是对国企开展经济责任审计的重要工作内容，也是全面客观评价国企负责人在位期间的管理决策工作情况的必然要求。可以说，经济责任审计发展的更高阶段就是经济责任的绩效审计。将绩效审计融入到经济责任审计中去，实现二者的有机结合，对领导人的业务水平开展深入的审计工作，不仅有益于对领导人经济责任的履行情况进行准确客观的评价，监督和制约领导人行驶权力的情况，为人事管理部门考察、提拔干部提供客观公平的参考依据，完善和健全组织部门的干部管理制度，而且能够大力促进企业提高经营决策水平、市场生存能力，加快推行现代企业管理治理制度步伐。 四、经济责任审计与绩效审计结合的几个方面 目前，对国有性质的企业进行的经济责任审计，涉及经济效益方面的内容主要是以发现问题为主，没有开展全方位的效益评价，审计工作的开展主要是从经营决策考察、资金使用、财务活动合法性等几方面为基础。因此，可以在以下几方面实现绩效审计与经济责任审计的有机结合： （一）经营决策审查 领导人的经济责任主要与重大经营决策活动的合理合法性和效益性直接相关。以重大经营决策活动为审计重心，跟踪经营决策全过程，从决策科学合理性、决策步骤、项目进度、经营活动效益等各个环节，考察领导人在决策过程中是否做到依法依规、科学民主决策，并严格审查领导人做出的决策产生的后果影响。通过实施严密的审计工作条例，及时找出和发现因领导人决策失误导致的盲目投资、重复投资建设以及其他影响企业效益的决策后果方面的问题，不断促使领导人提高按市场经济规律、客观情况决策的意识，尽量采取科学民主的、符合国家法律法规政策和企业战略规划的决策，避免因领导人追求短期经营目的以及决策失误而导致的国有资产的重大损失。 （二）资金管理审查 对企业开展资金管理审计，主要是结合绩效审计中对企业资金利用情况做出评估，对资金流的管理和利用要进行全面的检查，找出其中存在的突出问题。即使有良好的投资项目，不一定就能够取得不错的效益，由于决策失误、资金使用不合理、岗位配置不科学等因素都能够对项目的预期收益产生重大的影响，甚至有可能带来亏损的严重后果。在开展审计活动时，绩效审计是其中一个重要的工作内容，它负责确定审计项目的成本和收益，并进行分析，评价其综合效益，考察企业是否科学合理的配置人力、物力和财力等生产要素，是否达到投资预期目标和收益，及时发现和找出问题，提出了改善经济效益的办法和建议，促进企业不断提高经营管理水平。在经济责任审计过程中，使用绩效审计对企业资金使用情况审查的结果，可以对企业领导人经营能力和决策水平的能力做出更客观准确的评价。 （三）管理效果审查 根据在对公司企业开展绩效审计活动中对其管理效益得出的评价结果，从管理方面来评估企业负责人的经营决策水平。如结合绩效审计做出的对审计企业的经营情况、管理体制完善程度、财务管理水平、内部管控系统和问责机制情况、科学决策等内容进行的评价。 在对国企单位开展经济责任审计时，有机结合绩效审计工作，可以有效完善和提高对负责人的经济责任审计的客观性及科学性，更好地保证评价结果的准确性、客观性和公正性，对提高审计工作效率和水平，防范审计风险起到日益重要的作用。