国企领导人经济责任审计诌议
http://wWw.LWlm.Com自二十世纪八十年代中期以来，我国经济责任审计已开展了20多年，至今制度框架已基本确立，并取得了明显的成效，运作日益完善，规范程度不断提高。虽然有了长足的发展，在我国经济发展进程中发挥了重要作用，但由于起步时间较短，审计对象层次较高，有很强的政策性，涉及面广，因此审计难度大、风险大，笔者在实践工作中，发现存在着一些问题，制约了国企领导人任期经济责任审计工作的发展。
一、国企领导人经济责任审计存在的问题 1.审计任务与审计力量不相适应 (1)审计任务和审计力量不匹配。随着经济责任审计日益受到各级政府部门和企业领导者的重视，审计任务日益增多，近年来国企领导人员交流频繁，导致经济责任审计对象的数量不确定性较大，而审计部门的审计资源又是有限的，使得审计力量经常出现不足的现象。为了完成任务，有时甚至减化必要的审计工作程序，难以保证审计质量，增大了审计风险。 (2)体现在经济责任审计质量的高要求和审计实施时间不足的矛盾。国企领导人经济责任审计是对任职期间经济责任的监督评价，与其它审计比，其审计内容涉及范围广、业务量大，不仅仅要审计资产、负债、损益的真实合法及效益性，还要对企业投资、管理、内控等各方面进行审计评价。但在实际实施中，审计时间是有限的，在审计过程中发现了需要进一步调查落实的经济问题，则很难在有限的审计时间里实施深入的审计程序，无法客观公正地评价企业领导人员，存在很大的审计风险。 (3)审计人员的整体素质与当前经济责任审计工作的需要存在着一定差距。国企经济责任审计是对企业领导人员履职期间经济责任的鉴证和评价，政策性、综合性强，对审计人员的综合素质要求很高。而在实际工作中，很多企业单位的审计人员大多出身于财务会计人员，站的高度不够，审计建议缺乏应有的高度和深度。 (4)审计项目的临时性强。虽然现在很多国企都会在年初制订审计计划，但从我国目前干部管理体制看，除了离任经济责任审计一般在年初可以预知写入计划内外，大部分企业领导人员的调用、升迁经济责任审计都是有关部门临时交办的，与现行审计计划管理办法没衔接，无法按正常的计划来组织实施。 2.任中审计所占比重小，离任审计“先离后审”、“先任后审”较多，审计结果监督效果差 实际审计工作中，任中审计所占的比重较小，对企业领导人员进行的大多是离任经济责任审计。对领导人员在任期间不进行审计，使审计的预警作用无法有效发挥，等到离任查出问题时往往已造成重大损失，为时已晚。 “先离后审”、“边离边审”、“先任后审”的现象普遍存在于国有企业领 导人员经济责任审计工作中，导致审计结果滞后于任用，审任脱节，造成任管任、审管审，影响了审计成果的运用，经济责任的审计往往变成走形式，减弱了审计监督的作用。 3.经济责任审计结果运用不透明 国企经济责任审计工作的过程可以说是公开透明的，但审计结果的运用却不能做到公开、透明。在经济责任审计实践工作审计结果公告制度和反馈制度还远未形成。经济责任审计结果不公开披露，只对干部管理部门负责。审计结果的应用是干部管理部门、纪检部门的职权范围，审计机关只负责经济责任审计工作，审计结果如何运用以及运用情况如何均没有明确规定。这就造成利益的其他相关者成了“局外人”，无法掌握经济责任审计结果报告的内容，也就无从发表自己的意见。另外审计结果运用的不透明，也会削弱审计监督的力度，为权力寻租大开方便之门，带来干部任用上的随意性，出现“问题干部”得到提拔重用的现象。 二、国企领导人任期经济责任审计存在问题的原因 1.审计法规体系不够健全对非国有经济缺乏审计监督。从微观上看，各地出台的经济责任审计法规水平良莠不齐，做法不一，在一定程度上也影响了经济责任审计工作的进一步发展。
2.受现行经济责任审计体制的制约 国有企业经济责任审计受外部条件制约较大，干部管理部门是否重视、职能部门是否配合等都是影响审计工作顺利进行、审计结果是否准确的因素。如果干部管理部门在行动上而不仅是口头上重视经济责任审计，把审计监督与干部监督紧密联系起来，则会极大提高职能部门重视程度，真正发挥审计对领导人员的监督、评价作用。这种对领导的依赖高于体制作用的状况，造成经济责任审计开展情况取决于上级领导意志，使得审计成果转换缺乏体制保证。 3.审计性质的高风险性、高难度以及审计对象的特殊性 国企经济责任审计的对象是国有和国有控股企业的法定代表人，其经济责任是与其所任职单位的具体情况的。其审计风险较一般审计的风险要大，审计结论直接影响审计对象的升迁或任用，非常敏感，如果出现失误或者差错会造成很坏的影响，经济责任审计的对象一般都是较高层次的国企负责人，掌握有一定的实权，少数人可能存在着违规违纪、以权谋私或经济犯罪等问题，如果审计没有把这些问题反映出来将会给国家造成巨大损失，经济责任审计的独特性决定了国企经济责任审计是一项高风险性、高难度的审计工作。 4.审计人员的素质、职业道德 经济责任审计内容具有广泛性和复杂性，在审计过程中，审计方法的采用、审计证据的获取、审计评价的作出都依赖于审计人员运用其经验和能力进行专业判断。故经济责任审计对审计人员的专业知识和经验，尤其是专业判断能力提出了很高的要求，这些会直接影响经济责任审计的质量和对被审计人员评价的正确性。 另外，经济责任审计对审计人员的职业道德水平和责任心要求较高。由于经济责任审计的对象是领导干部个人，一旦查出了问题，说情、利诱、恐吓等等手段就会针对审计人员而来，这对审计人员的职业道德是个严峻的考验。 三、经济责任审计工作改进建议 1.着重建立、健全相关的经济责任审计制度、规定 2.做到先审后离，前移审计监督关口 决定经济责任审计作用能否有效发挥的关键是审计成果的正确处理和应用。现阶段国有企业普遍的“先离后审”的做法，造成审计成果与干部任免脱钩，制约了审计成果的利用，影响了审计作用的有效发挥。重新调整现有的干部任免程序，“先审后离”，在任用干部时先审计再安排新任职务，规定经济责任审计作为必经程序。“先审后离”的用人制度和操作规程，不仅可以提高审计的地位，调动审计人员工作的主动性和积极性；而且可以引起被审计离任人员的重视，得到被审计单位的积极配合，取得相关审计资http://wWw.LWlm.Com料更快捷，能够缩短审计时间，少走弯路，提高审计效率。 前移审计监督关口，积极探索任中审计，充分利用常规财务收支审计项目的审计结果，把任中审计、财务收支审计与离任审计结合起来。 3.提高内审人员素质，提高审计人员职业道德 审计人员的职业道德、业务能力水平是经济责任审计质量的保证，也是有效防范经济责任审计风险的关键因素。经济责任审计的发展，要求审计人员所具有的不仅仅是审计的专业知识和技能，还应该学习经济、法律、金融等方面的知识，熟悉相关的行业规章制度、国家的法制建设进程，掌握有关经济责任审计发展的最新动态，及时更新知识，成为适应日益发展的审计工作需要的复合型人才。