企业领导人员经济责任审计评价体系构建探析
一、国有企业领导经济责任审计
企业领导人经济责任审计是审计机关或内审机构接受党委政府或部门、企业领导班子的授权委托，对企业领导干部任期所在单位财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计，对地区、部门、单位、企业的资产、资源的管理使用和重大经济决策进行审计，最后通过合理的评价体系对企业领导干部任职期间履行经济责任的情况做出评价，对单位存在的经济问题界定领导干部应承担的责任，出具审计意见。 现今，我国国有 企业负责人经济责任审计虽然取得了一定的成果，但在实践中还有存在很多缺陷和不足。其中，最为突出的就是在审计评价方面缺乏科学规范的评价体系，这不仅限制了经济责任审计监督检查和绩效评价功能的发挥，而且直接影响了审计结果应用的合理性。因此，本文试图通过平衡计分卡思想来构建合理科学的评价体系。 二、当前经济责任审计评价体系分析 通过对当今评价体系的资料整理可以发现，目前对国有企业领导人的经济责任评价在相当层面上还是基于企业内部的历史资料，并且主要是以财务指标为主。这就存在一些缺陷： 首先财务指标具有较多的失真和可操纵性。财务指标来自于财务报表，财务报表的数据本身就有使用历史成本计价的缺陷，而且财务报表很容易被进行操纵，被审计单位可以通过改变会计政策、会计估计等手段来达到考核的指标。当今经济责任审计多在任期结束时进行，这就更加使得企业领导人注重创造短期的效益而忽略长期的价值创造。 其次，评价体系很难反映企业的竞争战略。当前评价体系在评价时往往过于注重自身发展状况，缺乏行业内的相对性比较，由此不能真实判断企业的在行业中的竞争地位和核心竞争力。 最后，评价体系缺乏非财务指标。对于一个国有企业来说，人才的培养是企业今后发展的基石，人才流失或不足都会使得企业竞争力下降，原本优良的财务指标存在较快恶化的可能，但这方面现有评价指标涉及的较少。 三、平衡计分卡在评价体系中的应用 卡普兰和诺顿提出了了一种平衡4个不同角度的衡量方法，名为平衡计分卡。平衡计分卡从财务、顾客、内部业务流程、学习与创新这四个互为关联的维度来平衡定位和考核企业各个层次的绩效水平，平衡了长期与短期、内部与外部的业绩、财务与非财务业绩以及不同利益相关者的关系。经济责任审计评价体系可以以此为借鉴，将平衡积分卡引入对企业负责人经济责任审计，以弥补传统评价的不足之处，建立起平衡定位的审计评价体系。 （一） 财务角度 传统的经济责任评价体系比较注重企业的基本经济责任，在财务指标的评价中，各项评价体系指标库中的财务指标多达七十多项，但从使用频率来看，主要常用的指标主要有：投资回报率、成本费用利润率、总资产报酬率、总资产周转率、应收帐款周转率、存货周转率、利润增长率、国有资产保值增值率、资产负债率、流动比率。但对经济责任审计中，不仅要包括财务利润，还应考虑经济利润，故还应包括企业的EVA评价。此外在企业财务指标的标准比较时应按照国内同行业的先进水平为标准。 （二） 顾客角度 若是从更广、更平衡的角度来考虑企业的战略目标和绩效考核时，一定要非常重视客户，如管理大师德鲁克所说：企业的唯一目的就是创造客户。平衡计分卡最典型的客户角度通常包括：定义目标市场和扩大关键细分市场份额。客户角度应包括：交货时间、客户满意度、市场占有率、客户保持率。 1.交货时间。交货时间主要考虑企业是否能在合同约定时间内进行交货，有些交货时间的延迟是要付出一定的经济代价的，审计人员通过客户满意调查和企业由于交货时间延迟造成合同违约可以统计出企业交货的情况，作定性评价。 2.市场占有率。市场占有率反映了一个企业在行业中的地位，市场占有率主要以一个公司的产品销售量占该类产品整个市场销售总量的比例来衡量。该指标可以与客户增长率结合，共同评价企业的发展前景。 3.客户保持率。该指标反映了客户的忠诚度，可以使用重复购买率衡量。 （三） 内部流程和管理角度 内部流程角度主要包括企业的内部控制、重大经济决策程序。 1.内部控制。主要关注内部控制制度建立是否完善；关键控制点有无遗漏，有无交叉重复；控制制度有效执行情况；出现重大误差或舞弊时，是否可以及时发现与纠正。 2.重大经济决策。该指标评价企业是否建立了科学、有效的决策依据；决策程序是否清晰透明，是否实行了集体决策；对关于企业发展战略、改制重组、产权转让、对外投资、融资、对外担保、资产处置、大宗物资采购、重大工程建设项目和大额资金运作等重要事项的决策依据、程序和执行的情况和效果 （四） 合规角度 合规角度主要包括：遵守法律法规，企业领导人廉洁自律。 1.法律法规的遵循。评价被审计单位在经营活动中是否遵守了相关的法律法规制度。若存在违法违规事实，数额有多大、情节是否严重等。该项指标评分时应综合权衡审计查出的问题的数量、性质、金额的大小和领导对问题所应承担的责任属性。 2.企业领导人廉洁自律。评价企业领导人的个人收入、财产情况，职务消费情况，享受单位的福利待遇，配偶、子女及直接关系人需要说明的情况以及领导人员应遵守的廉洁从业相关规定的情况。 （五） 社会责任 该角度主要评价企业领导人任期期间企业在履行社会责任方面的业绩，该指标包括：企业对国家的贡献率，环境保护。 1.企业贡献率。企业对国家的贡献率（%）= 税金总额+上缴利润/社会贡献总额×100%。社会贡献总额包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额、应交增值税、产品销售税金及附加、应交所得税及其他税、净利润等。 2.节能减排、环境保护的投入和产生的效果及政府责任目标考核执行情况。评价企业是否按照国家相关的规定采取了环境保护和节能减排的措施，相关的资金投入使用及产生的效果。 （六）学习与创新 近年来，知识型的领导一直提倡把人力资源管理提升到企业的战略层面，平衡计分卡最大的优点就是能够把创新与学习列为其中一个角度，创新与学习角度对任何企业能否成功执行战略起到举足轻重的作用，平衡计分卡把这个角度与企业的战略很好的衔接起来，它反映出企业的成长与员工和企业能力素质的提高息息相关，从长远角度来看，企业唯有不断学习和创新，才能实现长远和发展。该角度主要包括：技术投入比率、培训与教育费用、创新性产品、员工能力评估与发展。 1.技术投入比率。指企业当年技术转让费支出与研究开发的实际投入与当年主营业务收入的比率。技术投入比率从企业的技术创新方面评价企业对技术创新的重视程度和投入情况，反映了企业的发展潜力和可持续发展能力。计算公式为： 技术投入比率=当年技术转让费支出与研发投入/主营业务收入净额×100% 2.培训与教育费用。对于企业领导人的经济责任评价中，企业领导在任期间为企业培养了多少人才对企业今后的发展具有很大的影响，员工培训和教育转化为产出是一个长期而漫长的过程，经济责任审计对这方面的考核兼顾了现在与未来。该费用包括以各种形式为员工提升专业和知识技能的投入，可以通过评估企业累计为职工的投入占净利润的比例来衡量。 3.创新性产品占销售的比重。产品创新包括内部研发和外部获取，此处指的是内部研发，包括全新产品创新和改进产品创新，产品创新有助于企业进一步满足客户需求或开辟新的市场，这也是企业核心竞争力的体现。 4.员工能力评估与发展。主要考察该企业领导人在任期间，员工个人成长和提高情况。评估时可使用拥有中高级职称的员工增长率来进行评价。企业的进步需要员工技能水平、知识水平的提高，企业核心竞争力的形成也需要高素质的员工，这正是企业长期业绩表现的深层次原因。