浅谈往来账在审计过程中的运用
引言
往来账指的是在企业经营管理活动中产生的应收、应付款项、预收、预付款项及其他应收、应付款项，在资产负债表中它是一项重要的组成部分，往来账的审计工作是会计审计内容的核心之一。往来账是企业流动资产和流动负债的重要项目，在经营管理活动中不仅与营业收支、虚增（减）收支有关，还能反应出管理上的各种问题。我们可以通过往来账的审计，对企业管理中的问题进行分析，提高企业经营管理控制水平，维护企业的合法权益。所以科学、系统、有效的审计可以弄清企业债权债务关系，反映出资产、负债和所有者权益的真实性、合法性，有利于维护企业资产的安全；同时还可以提 高资金利用率，促进企业资产保值增值。但是在实践中，往来账的审计经常能发现一些问题。 一、往来账在管理中的问题 在往来账的审计中经常发现一些问题，主要在于其既与收入成本、潜在的盈亏有关，又能反应出管理中的各种问题，所以审计好往来账对保护企业资产安全具有实际意义。 1、往来账的核对不及时 要想管理好往来账，企业就需要依据自身业务量的多少，按月、季、半年、年定期的进行对账，进行及时有效的核对，一旦发现问题就要及时沟通，找出具体原因，保障与关联方相关账目余额一致。但在实践操作中，有些企业平时很少对账，或者是根本就不对账，到年底才对账；有的企业甚至到年底在对账时，发现缺少单据，为了尽快结账应付了事。这样就导致往来账的余额逐年增加，账目越来越不清晰，在查账时由于难以核对账目，很难取得函证，使查账进度推迟，给企业产生不良影响，带来经济损失。 2、往来账在管理、核算中的问题 往来账在管理方面的问题主要有：一是把一些捐赠款、其他额外收入截留，计入往来账目中，在账内形成小金库；二是在结算时缺少必要的相关资料，如销售合同原件等，就提前付款，导致给后期工作带来麻烦，甚至带来经济损失；三是单方面调整往来账，使得关联企业往来账在核对时出现偏差，造成债权债务不符；四是把上级单位拨款直接计入其他应付款，难以真实反应权益；五是企业的应收、应付账款的借贷余额与正常情况相悖，无法准确反映企业资产负债情况。 3、相关负责人忽视往来账的管理 有的企业负责人，特别是主管财务工作的负责人忽视往来账的管理，财务部门没有针对往来账来制定具体的岗位职责、工作程序，也没有相应的奖罚制度约束。正是由于相关负责人的忽视，使得往来账需要检查时不检查、需要审批时不审批，影响到了往来账的日常核算工作。有的负责人认为往来账在任何一个企业都有，而且还不少，由于在短期内很难结清，所以是否需要对账不太重要。而有时经办人员、财务人员会发生变动，相关账目无人继续跟踪，造成有的账龄过长，难以区分责任，形成呆账，最终可能给企业带来重大经济损失。 二、审计往来账的要点 针对往来账的复杂性，在审计中要确定哪些要点，以保证问题的及时发现，提高审计效率，这是我们需要不断去探索、思考的问题。根据审计工作中的实践情况，个人认为审计往来账应该注重以下几点： 1、留意往来账的非正常结转现象 我们要认真分析往来账的科目，要重点关注年末把往来账款计入到收入、支出类的项目；注意往来账的科目之间异常结转业务，查实其结转理由是否充分，会计处理与有关规定是否符合。在实践操作中我们会发现，有的企业会以向其他企业借款的名义将资金转走，等过了几年以后无法追回，在年末结转时以无法追回为理由，将其转为企业的支出进行销账，让企业蒙受损失。对于这种情况，应该详细审查其发生情况，弄清来龙去脉，查看是否有违法违规的行为。 2、注重对关联企业的往来账的审查 关联企业间的往来账是审计的重点关注对象。要注意几个问题：一是关联企业的往来账款是否真实，如应收账款是否虚增、合同的真实性、业务是否真正发生，保证往来账的账实相符；二是对出借资金等是否有违规情况；三有无存在长期挂账虚增流动资产的情况，有的款项早已收回，但一直未在账上反映。审查的重点内容有：一是对关联企业往来账项的金额、内容是否属实进行审查，通过期末余额进行核对，特别是对长期连续相似的科目事项，将双方的具体账务、余额进行对比，查看是否存在问题，是否有违法违规行为；二是注意关联企业间是否存在互转往来账的现象，通过往来账的互转形成账外 资金。 3、关注往来账在处理中的特殊情况 在往来账的审计中，要想查清掌握其财务处理中的特殊情况，就需要通过现金流这条线，查询相关财务处理。因为不管在核算科目上怎样操作，从往来账的问题切入，坚持追根溯源，就能发现一些问题。例如：有的企业为了转移资金，以其他企业借款为名义将资金转给对方，把该笔转款计入其他应收款，然后再以对外投资为名将该笔转款计入长期投资，最后以投资亏损为由实现资金转移。这时我们就要紧抓现金流这条线，深入开展审计，就能发现蛛丝马迹。 4、加强审计软件的运用 在审计中，将审计人员的专业判断和启用审计软件中的相关系统进行模糊查询结合起来，也会产生比较明显的效果。有的收支不正规的项目，企业会在摘要栏里填写一些简单的字样使其模糊，如“借款”、 “还款”等字样，这时可以启用审计软件中的相关系统，查看银行存款中的明细账摘要中的内容是否有相似字样，如果没有相对应的字样，根据专业判断将其设定为可疑对象，然后详细查看原始凭证，就能发现问题所在。还有“代收”、“代付”等字样出现在往来明细账摘要栏里，同样需要成为审查的重点。 三、审计往来账的方法 1、审查应收账款的方法 首先要重点审查应收账款的真实性、合法性。通过对企业的经营管理、内部监控是否有效等进行详细调查了解，并且对应收账款的明细科目、金额分析判断，确定需要审查的重点方向，围绕正确授权审批、凭证和记录、应收账款不相容职务分离，以及内部审核等方面来进行审查。 其次，对部分应收账款进行函证。为了避免发生舞弊现象，注册会计师应亲自寄发相关函证，当确定函证的范围后，应该在总体上有所侧重，以便在进行函证时突出应收账款的主体。注册会计师关注的函证对象有：金额大、账龄长的项目，关联方项目，交易频繁但期末余额少的项目，异常项目等。 2、审查应付账款的方法 审计人员可以通过应用分析性复核等方法，将编制的应付账款明细与总账数、明细账的合计数进行核对，把应收账款的期末余额进行对比，分析出其期末余额的变动是否具有合理性，对应付账款的完整性、真实性做出初步判断，从整体上给予应付账款评价。然后对重点项目开展审计：一是对应付账款确认是否有相关的发票、验收证明、结算凭证等，特别是有无红字冲减的现象，明晰有无虚列成本费用的行为；二是为了明晰有没有未计入负责的项目，需要对材料、劳务等费用进行审查。 要确认应付账款的余额是否正确，可以通过以下项目进行函证：期末余额较大的项目；变动较大的账户；长期挂账的项目；业务繁多而余额小的账户；账证不符的项目；异常项目等。审计人员需要对函证的全过程负责监控，对于规定期限内没有回函的，继续函证。对于那些重要项目函证多次未果的，应启用其他审计方法确认债务的真实情况，如查看购货合同、入库单等原始凭证。 3、审查预收、预付账款的方法 针对预收账款的审查应重点注意以下方面：与预收账款有关的销售产品的发出情况；预付账款在次年是否已经确认收入情况；年末与预收账款有关的合同真实性；账龄超过1年的预收账款（在一般行业里预收账款的期限不能超过1年，超过1年就很有可能出现隐藏收入现象，应做重点审查）。 针对预付账款应当注重有关购货合同的真实性，及对方企业的真实性进行审计，以便确认企业是否有隐瞒收入等情况。除此之外，还应关注预付账款的相关制度，制度中对其审批程序有哪些规定，是否有违反制度规定向不符合条件的供货方、没签合同的供货方违规提前付款的情况；是否存在供货方已履约发货，企业已经验收，而企业却仍将成本费用挂账；是否与供货商对账出现大额偏差，但还没有查明原因的。 4、审查其他应收、应付账款 其他应收、应付账款的往来账绝大部分是非主营业务形成的，所以有的审计人员就没有太注意它的重要性，导致其中一些问题被忽视。在其他应收账款审查中要注意：是否有因缺少有关投资审批程序，而将投资性质的款项计入本科目的；是否有因规避金融监管，而将对外借款计入本科目；是否有为了调节损益将费用挂账的。对其他应付账款的审查应注意：对于那些长期数额不变的，或者年初、年末数额变化很小的项目，应当查实是否是未结的收入；其他应付账款的核算对象，是否有模糊不清的。 四、结论 在整个审计工作中往来账的审计是至关重要的，它的工作量大、复杂性高，并且容易被企业利用出现问题，所以我们在往来账的审查过程中必须要加大力度。这就需要把各种技巧方法运用到审计中，要善于思考、勤于总结，逐渐探索、掌握到一套科学、有效的审计办法，在审计中才能事半功倍。同时，要做好往来账的管理工作，还需要企业负责人、相关会计、办事人员等密切配合，有关人员具备认真负责、积极向上的态度，这样才能保障往来账的审计工作顺利进行。