试述在经济责任审计中绩效评价的运用
1 经济责任审计的目的和现状
领导干部经济责任审计是新时期干部监督的一项重要制度，也是加强干部管理的一项重要措施。2010年10月，中办、国办发布了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，首次把省、市、县、乡地方各级党委、政府主要领导干部全部列入了经济责任审计的管理监督对象。这标志着我国经济责任审计工作，从上世纪90年代建立以来进入了一个新的发展时期。经济责任审计成为了国家治理中一支不可或缺的新生力量，也是党和国家赋予审计人的光荣职责。 经济责任审计的目的，既是对官员行为的约束，更应是对干部有所作为的保护，也就是说，经济责任审计的根本目标是促进和保护领导干部推动本地区的科学发展，而加强领导干部经济责任审计评价是领导干部经济责任审计的重要组成部分，如何使经济责任审计评价恰如其分，客观公正、实事求是，这是搞好领导干部经济责任审计的关键所在。但是由于经济责任审计内容的广泛性，它包含了财务、法纪和绩效等各方面的内容，综合性很强。审计评价的内容、目的、要求不明确，没有一个统一的评价标准， 给审计工作带来很大的随意性和伸缩性，使审计评价难度增加，加之经济责任审计对象涵盖了党委、政府、司法、企事业单位各类领导干部，且不同级别、不同地区、不同部门、不同单位领导干部之间的经济责任范围有很大差异，那对领导干部评价什么、怎么评价、依据什么评价、评价到什么程度，还没有一个细化的标准和办法。目前，一些地方通过经济责任审计的实践，分别建立了乡镇和部门领导干部经济责任审计评价体系，规范评价标准。但在实际工作中还要切实解决好审计评价中的三类问题，一类是就财务收支审计情况进行评价；另一类是对成绩不审就评，而是照抄照搬审计对象的述职报告或工作总结；第三类对问题与责任的评价不够具体与准确。因此，笔者认为要在规范审计内容和重点的基础上，按照“以权定责、以责定审、以审定评”的原则，应积极探索并促进构建科学的评价标准和评价体系，发挥评价机制对领导干部履职行为的引导、保障和推动作用。 2 在经济责任审计中如何运用好绩效评价 2.1 从实际出发，辩证把握经济责任审计的评价原则 一是辩证看待发展与规范的关系。经济社会发展中面临很多困难和不确定因素，审计评价要切忌条条框框和本本教条主义，更不能参照那些已不太适用的条款，要从“三个有利”角度把握分析问题，即是否有利于当地经济社会的发展、是否有利于群众利益、是否有利于资金的使用效益。二是辩证看待个体与整体的关系。经济责任审计的对象是主要领导，审计关注的是一个地方、单位的整体情况，所以评价时要充分掌握内部的职责分工情况，真正做到责任与权力的对等。三是辩证看待任期与历史的关系。一个地方的经济和社会发展、一个单位的管理都有一些历史素质，所以对审计发现必须进行客观分析，要区分历史遗留问题还是任期产生的问题，然后界定经济责任。对任期成绩的评价，要考虑当地经济社会发展的基础和经济周期性变化。经济责任评价体系必须与审计内容相匹配，要准确领会经济责任审计评价的独立性、客观性、准确性、全面性相统一的原则，确保审计的宽度和深度到位，应侧重于对决策管理方面的评价，严格做到审什么就评什么。 2.2 从审计内容着手，突出抓住经济责任审计的评价重点 对领导干部经济责任的审计，重点是四个字，即“经济”、“责任”，审计和评价的内容都必须围绕这四个字。特别是随着我国经济体制改革的深入和经济发展方式的转变，领导干部所承担经济责任的内涵和外延也在发展变化，所以在审计内容上，要紧紧围绕科学发展观、和谐发展、率先发展的要求，重点加强对公权力大、公益性强、公众关注度高的部门单位领导干部加快工作指导转变、正确履行经济责任情况的审计，重点关注国家宏观经济调控政策、社会主义新农村建设、节能降耗、环境保护和民生问题等领域。突出对领导干部经济行为和经济责任的评价，突出对经济责任履行有重要影响经济事项的评价，突出对重大决策的过程和效果的评价，突出对领导干部负有直接责任事项的评价，在综合分析的基础上，分清直接责任与间接责任、现任责任与前任责任、集体责任与个人责任、主观责任与客观原因等 界限；在严肃查处违反财经法纪问题的基础上，重点揭露领导干部决策失误、管理不善造成的严重损失浪费和国有资产流失等问题，科学评价领导干部重大经济行为的经济效益、社会效益和环境效益。同时坚持标本兼治、综合治理、关口前移、注重防范的原则，努力解决体制、机制、制度、管理等方面存在的不足和薄弱环节，提升经济责任审计监督的成效。 2.3 从创新思路着手，全面、系统、规范地建立经济责任审计的评价方法 当前面对经济责任审计对象的广泛性、内容的综合性和评价的复杂性，而实际工作中缺少经济责任审计质量评判标准，受审计组的审计深度和业务能力等因素的影响，审计结果会产生较大的差异。因此，要不断创新和改进审计工作方法，要全面、系统、规范地建立审计方法，要以事实依据，无论是肯定成绩，还是指出问题，必须依据审计核实后取得的证据来支持评价意见。细化评价指标，从定性、定量两个角度，细化评价指标，如在定性指标上，对重大投资项目内控制度有效性的评价分为执行有效、部分执行、无效三个等次；在定量评价指标上，设定了经济目标任务完成、财政政策执行与财务收支等方面的指标；改进评价方法，除采用财务审计中常用的核对、符合性测试等技术和方法外，还需使用调查研究和系统分析、比较分析、趋势分析等经济统计分析方法，采取鉴证法、比较法、分析法三种方法评价审计结果；同时，在乡镇、机关事业单位、学校、医院等各行业探索百分制量化计分方法，根据审计结论无记名打分，确定每一个人的评价等次。抓紧完善制订与两办《规定》相配套的细则和措施，应建立经济责任审计的有关操作规程，细化经济审计立项、方案编制、审计实施、质量控制、结果报告等的具体规定，建立计划管理、审计内容、审计评价等制度，明确审计需要把握的重点范围和具体操作办法。需要把握“三条主线”，一是资金流向线，必须抓住资金走向，资金流到哪里，审计工作就跟进到哪里，尤其是专项资金；二是工作职责线，必须把握领导干部有哪些职责与分工，做到权力用到哪里审计就跟进到哪里，加强对权力的有效监督与制约；三是管理流程线，必须关注各个管理环节和业务流程的控制情况，查找一些管理漏洞和薄弱环节。 2.4 从注重实效着手，进一步完善经济责任审计的评价标准 经济责任审计的对象是“人”，因此应对应区分对“事”的考核，区别于对企业的财务基础审计及绩效评价方法，要根据领导干部的类别、职责范围确定具体审计内容，要进一步明确评价标准，通过综合、比较、量化等方式确定评价等级。要区分不同类型岗位领导干部所承担的经济责任，从各地实际出发，积极探索建立分类别、分地区、分部门的相对规范的经济责任评价体系，明确评价标准，切实提高经济责任审计评价的客观性、公平性和科学性。要综合考虑被审计对象在任期内的各方面作为，例如财务状况、经营业绩、守法守规情况、解决就业情况、完成利税额度、环境保护情况等等，绝不应当以片面的财务指标或企业绩效考核指标来衡量其经济责任。同时，鉴于评价体系中的指标将用于评价接受审计的经营管理层，那么就应该要求评价指标所反应的数据能够客观、公正地体现经营者的业绩或责任，即该指标应具有一致性和代表性，并具有广泛应用性。 总之，经济责任审计是在对领导干部任职期间财政财务收支真实、合法、效益审计的基础上，以权力运行为主线，重点关注领导干部行使经济决策权、经济执行权、经济监督权情况和廉政建设情况，将对领导干部的定性考核和定量考核相结合，用客观数据和经济指标全面、客观地反映干部的执政业绩和履责情况，真正使德才兼备的干部凸显出来，树立正确的用人导向，因此，经济责任审计工作在总结经验的基础上，按照“全面推进、突出重点、健全制度、规范管理、提高质量、深化发展”的总体思路，深入分析和把握经济责任审计工作现状，积极适应新任务和新要求，从审计内容、审计重点、审计方法、工作方式等方面，不断改进和创新，努力提高经济责任审计的质量和水平。