摘 要:自2002年以后,随着 金融 体制改革的进一步深化,我国金融审计开始围绕“风险､效益､管理”展开,效益审计虽有探索,但由于我国 经济 发展 的特殊性等客观原因,到 目前 还不够完善,效果也不够明显｡尤其随着我国经济不断发展,“十一五”规划的制定和实施,对商业银行的经济效益审计迫在眉睫,但从目前开展情况看,还存在着一些难点,比如还没有统一的审计 内容 ､完整切实可行的审计技术和 方法 等｡ 银行-[
关键词:商业银行;经济效益;审计
商业银行经济效益审计是对商业银行经营活动经济性､效率性和效果性的审计｡自2002年以后,随着金融体制改革的进一步深化,我国金融审计开始围绕“风险､效益､管理”展开,其中已包含相当内容的经济效益审计成分｡效益审计在国外一些发达国家已形成了符合各自特点的审计模式,也取得了应有的效果｡我国的效益审计虽有探索,但由于我国经济发展的特殊性等客观原因,到目前还不够完善,效果也不够明显｡尤其是“十一五”规划的制定和实施,在如何有效开展效益审计,是商业银行审计的重点之一｡
然而,开展此项工作目前还存在着一些难点,比如还没有统一的审计内容､完整和切实可行的审计技术､方法｡
本文现对商业银行的经济效益审计内容､方法做了基础性的探讨｡
一､商业银行经济效益审计的内容
银行是 社会 资金运动的枢纽,是聚集资金和分配资金的综合性部门｡鉴于此,银行经济效益审计的内容取决于银行经营活动的内容(负债业务､资产业务和中间业务),同时,银行经营活动对自身经济效益和社会效益的 影响 都与上述业务内容相关｡
(一)对银行负债业务效益的审查
银行负债业务的经营是银行全盘业务的基础､起点,因此,银行负债业务经营的好坏,将直接关系到整个银行经营业务的好坏｡银行经营负债业务必须遵循以下原则:效益原则､信誉原则和质量效率原则｡
1.效益原则｡银行的一切经营活动都必须以效益为中心｡银行负债业务的经营必须遵循效益原则,既要讲求负债的社会效益,更应讲求银行自身的经营效益,由此,银行负债业务经营的效益原则有如下四方面的含义:
一是银行负债业务经营必须有成本观念｡筹集资金所付成本的高低直接决定着银行的收入水平和盈利能力,若银行以较低的筹资成本支出取得大量的资金来源,银行就可获得较高的收益｡反之,银行筹集的成本很大,或者筹资付出很多,即使银行通过这些资金的运用可以取得一定的收益,但必然会降低银行的盈利水平(资金成本率即是考核成本控制的指标之一)｡
(1)合理确定负债利率,严格控制利息支出
利息支出是银行负债的最直接成本构成,它的支出左右着银行成本的高低｡但各银行机构展开存款大战,往往存在变相提高利率的现象,这样对银行成本核算极为不利,因此,严格控制利息支出工作十分重要｡
(2)优化负债结构,降低负债成本
银行的负债结构直接影响着信贷资金营运效益｡在存款管理中,应在抓活期储蓄存款的同时,下大力气抓 企业 存款,从而通过大量组织低息存款,来消化高成本资金对商业银行业务经营造成的压力｡
存款增长率尤其是提高活期存款增长率和单位存款增长率是降低负债成本的途径｡
负债管理必须强调负债结构的合理化,如负债内部的长短比例是否合理,长债中的到期债务结构是否合理,负债与资产的匹配是否合理等｡如存贷比率这一指标即反映成本盈利及风险能力的指标｡
(3)控制负债直接费用,降低银行服务成本
银行的直接费用主要指代办费､宣传费､管理费等｡要降低存款的费用,必须合理安排费用支出,减少各种消耗｡如资金成本率､收入成本率等项指标即是对此项业务的反映｡
二是银行经营负债业务时必须考虑其负债的有效运用｡银行负债业务具有选择性,即银行负债业务必须使其负债能够有效运用｡如从资金运用率这一指标便可看出负债是否有效运用及其利用程度｡从银行自身效益出发,银行负债应当最大限度地被用于贷款,否则,银行会背上存差的净付息包袱｡
三是必须保证自有资金的完整性和增值性｡银行自有资金即信贷基金,是银行进行货币信用活动的本钱,一方面必须加强资产业务的质量管理,防止资产业务的损失对自有资金的侵蚀,另一方面要建立和健全自有资金补充制度｡
四是服务收费制度必须完善｡银行为客户的服务项目,除特殊项目外,必须收取一定的服务费用,以增加银行收益｡
2.信誉原则｡银行负债是一种信用行为,银行为了其生存和发展,在经营负债业务中,必须树立良好的信誉形象,不得为了自身的利益而无故占用别单位和个人资金,业务往来中的相互占用资金必须及时清算｡
3.质量效率原则｡这一原则主要是指服务质量和工作效率｡银行在经营负债业务工作中应避免差错,如降低 会计 差错率､出纳差错率､减少资金损失率,这也是相对提高银行自身效益的有效途径｡
(二)对银行资产业务效益的审计
银行资产业务是银行的资金运用业务,是银行收入的主要来源｡银行在经营过程中,只有积极开拓资产业务,努力经营资产业务,获取丰厚的资产业务收入,才能保证银行盈利的迅速稳定增长｡
银行资产业务的 内容 十分丰富｡按通常分类 方法 ,一般将银行资产业务分为现金资产､银行贷款､银行投资和银行固定资产四大类｡现金资产在银行资产中略具盈利性,而银行贷款和银行投资则是银行盈利的主要资产｡
银行经营的目标是获得经营利润｡但是,银行在资产业务经营过程中,必须兼顾资金的盈利性､流动性和安全性｡这也是银行在资产业务经营中必须恪守的三个基本原则｡
1.银行资金的盈利性原则｡银行从事货币经营活动,就是为了获取利润,即资产与负债业务之间的合理利差减去各种费用以后的余额｡余额为正,则意味着盈余;余额为负,则意味着亏损｡正值越大,盈利越大;正值越小,盈利越小｡但用盈利的绝对额表示资金的盈利性具有很大的局限性,突出表现在,它只反映盈利的多少,而没有说明为取得这些盈利使用了多少资金｡衡量资金盈利性高低更准的指标,是盈利的相对数指标信贷资金利润率｡即每单位自有资金所获得的盈利额｡使用这一指标可以进行横向的资金盈利性比较｡
银行贷款亦称银行放款｡它是银行的主要资产业务,只有正确地处理贷款事务,才能保证银行贷款的正常回归,并获取收益,即银行自身效益｡在贷款资金被使用过程中将给贷款单位带来一定的收益,即我们通常所说的 社会 效益｡
在对银行资产业务效益审查中,应将考核以下几个指标:贷款收益率､贷款产值率､贷款销售率､资金周转率､资金利用率､贷款利润率､贷款平均收息率等｡
2.银行资金的流动性原则｡为了获得更多的盈利,银行会尽可能多地发放贷款和进行投资,设法提高盈利资产和高盈利资产在全部资产中的比重｡但银行要继续营业,就必须保持足够的流动性｡所谓银行资金的流动性是指银行资产在不发生损失的情况下迅速变现的能力｡其中,贷款对存款的比例是对银行资金流动性的衡量｡
3.银行资金的安全性原则｡安全性是指银行的资产､收入､信誉以及所有经营生存 发展 条件免遭损失的可靠性程度｡银行在资产业务经营过程中,无论怎样使用他的资金,无论为他的资金选择怎样的资产,都必须保证资金的安全｡贷款业务是银行的主要资产业务,约占银行资产的70%左右｡因此,提高贷款质量是提高银行自身效益的前提,也是提高资金安全性的保证｡
二､商业银行 经济 效益审计的方法
银行经济效益审计的方法离不开审计的各种常用方法,但是,经济效益审计的根本目的,是通过对被审行处的审查,根据被审单位实际情况,找出提高经济效益的途径｡提高经济效益的具体途径多种多样,审计人员所提出的各种建议,必须有充分的证据,证明所提建议的可行性和效益性,所有这些都必须借助于 现代 科学 的方法｡
故经济效益审计方法是一种体系,它包括审计调查方法､一般检查方法､特殊检查方法和审计评价方法｡
审计调查方法,主要是 应用 于审计重点选择方面的方法,它包括一般调查 分析 ､目标分析､业务活动分析和管理(制度)系统分析;一般检查方法,主要是应用于深入 研究 阶段搜集证据的传统的审计方法,依然可划分为顺序检查法､范围检查法和各种技术方法;特殊检查方法,主要是应用于深入研究阶段和搜集证据的各种经济活动分析方法､平衡分析法､图表分析法､数学分析法､现代管理法,如因素分析法､预测分析法､量本利分析法､比较分析法价值工程法､杜邦分析法､净现值法等;审计评价方法,主要是应用经济衡量与评价方面的方法,如一事一评法､项目评价法､综合评价法等｡
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