2014年习近平总书记第一次提出经济新常态一词，明确指出了我国经济新常态的三个特点：从高速增长转为中高速增长;经济结构不断优化升级;从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。习近平总书记对我国现阶段经济发展状况与态势的这一高度概括与精辟论述，既为全国上下经济理论与实务界拨开云雾，又为未来我国经济发展方向提供了正确指引。商业银行作为与社会经济联系最为密切的组织机构，其业务发展、内部治理、风险控制亟需转型，内部审计的阶段性具体目标任务随之而转变，内部审计策略理所应当进行相应调整，以确保有效实施各项审计工作，实现审计最终目标。
一、内部审计策略调整的客观要求和必然性
(一)新常态下商业银行内部营运环境变化的客观要求
国际内部审计准则第2000和第2100条款对内部审计目的的表述为：增加组织价值、改善组织的运营、提高治理、风险管理及控制过程的效果，审计的目标应当与组织目标保持一致。在经济新常态下，商业银行的经营目标和发展战略必然会做较大的调整，具体涉及相应的研发方向及产品线调整、新技术应用、业务流程变更等方面。因此，服务于组织、确保组织经营和战略目标实现的内部审计必然要在审计策略方面进行相应的调整，以确保审计切实改造审计服务职能。
(二)新常态下内部审计转型发展、审计重心转移的必然结果
国际内部审计协会将内部审计定义是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。根据国际注册内部审计师协会审计准则，内部审计履行确认、咨询和服务职能，三项职能的重要性水平和发展级次从低到高。在经济新常态下，内部审计同样必须进行转型，实施现代内部审计并在审计项目与目的审计方法和策略等方面不断进行相应调整，而将查错纠弊、规范管理、合规性审查等方面的工作更多地交由业务操作与管理部门实施。
(三)审计理论与技术上已有全面的支持
在国家审计署的组织与领导下，国内审计理论界积极引入包括国际注册内部审计师协会的内部审计定义、职业道德规范、国际内部审计专业实务标准、国际内部审计实务公告等先进审计技术、方法和理念。中国内部审计协会已陆续组织制定和出台了24个中国内部审计具体审计准则。这些都为国内内部审计实务界进行内部审计转型发展和审计策略调整提供了权威、可靠的审计理论与技术支持。
(四)审计人才储备方面已有足够的保障
自2003年以来，《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计人员后续教育实施办法》、《中华人民共和国审计法》等审计相关规章相继发布或修改后颁布实施。这些规章为实施内部审计的组织机构在内部审计组织机构建设、审计人员配备及后续教育培养方面起到了极大的促进和推动作用。近年来，中国内部审计协会不断完善内部审计人员后续教育培训与管理，通过面授或网络授课等方式，每年开展高管类、专题类、行业类、实务操作类等不同类型多期培训班，聘请业内专家、教授进行讲课，已培训了一大批训练有素的内部审计人员队伍。
二、内部审计策略调整具体路径
(一)更新审计理念，树立主动作为意识在经济新常态下，内审部门应及时更新履职理念，从内审岗位如何履职促进组织改革创新、提质增效、提高竞争力水平的视角拓展审计领域、创新审计项目并深入组织实施，从单纯的事后审计向事前、事中、事后全程审计转变，从监督、评价向监督、评价、提出改革发展建设性建议的全方位作用发挥转变，从强化内部控制、查纠舞弊和违规操作向强化内控、查纠舞弊和违规操作、增值银行价值的新型履职目标转变，主动适应经济新常态，履行好内审服务职能。
(二)谋划审计发展转型，实施现代内部审计
内审部门应及时进行工作的转型调整，强化咨询、服务职能的落实，将工作重心从审核经营考核指标真实性、强化制度执行力、查错纠弊等方面为重点转向改善商业银行运营效率与质量评价、风险管理审计、绩效审计等方面，具体可包括业务流程合理性评价、人力资源配备评价、产品和服务营运潜力和前景评价、项目营运风险审计、信息科技风险审计等内容，促进组织在经济新常态实现治理、改革和发展的提升。
(三)调整审计目标和方向，确保组织战略和经营目标实现
内审部门应将审计重点目标定位于关注商业银行可能的战略机遇、发展潜力与前景、整体竞争力的提升、影响目标实现的外部威胁因素，及时对新开发投放上市业务和产品进行后评价，关注影响银行竞争力水平的薄弱环节，分析评价业务和管理流程中的冗余环节、不合理机制、低效措施，通过单个产品或产品线、服务量本利分析评价，提出产品、服务结构调整的建议，创新和升级有市场、有收益的产品和服务品种。
(四)加大审前准备工作的比重，打有准备之战
审前准备在整个审计项目实施过程中起到非常重要的作用，在审前阶段安排审计业务骨干和具备数据提取、分析能力的人员，给予充分的时间，从核心业务系统、财务管理系统、业务系统、数据统计与报送平台、数据仓库等渠道抽取基础数据加以处理分析，结合查看以前年度被审计单位接受内外部检查、审计情况及后续整改落实情况，查找出趋势性、规律性、普遍性的问题和异常及可疑情况，确定审计方向与重点领域，并在审计目标设定、审计对象和范围确定、审计技术与方法使用预判、审计数据准备、审计人员组成与分工等方面要做好充分的准备。
(五)坚持以风险为导向，以高风险业务领域作为审计重点
审计部门可以根据风险、合规管理等部门定期发布的风险分析报告、合规工作总结以及通过自身监测分析结果，将本组织各项营运业务及产品按风险高低进行排序，将高风险领域作为审计范围、内容的重点，一般情况下资产类的贷款业务、票据业务、投资业务、不良资产处置等领域风险隐患较多，金融创新业务领域如理财业务、电子银行、第三方支付、金融衍生工具等方面由于内部控制相对较弱，相关监管规章建设滞后，也是容易出现风险的领域。
(六)开展效益性审计，促进银行业务及产品结构调整
着眼于组织的整体战略和发展目标，围绕组织经营活动、筹资活动和投资活动，对业务经营、服务和产品投放在真实性、合法合规性审计的基础之上，从定性与定量的角度，运用管理学、统计学、计量经济学等专项科学知识，采用对比法、本量利分析法、投入产出法、回归分析法、投资回收期等方法进行分析，依据组织自身制定的标准或行业标杆，展开评价，找出问题所在，研判低效机制措施，锁定无效环节、负效益业务、技术落后产品，进而提出优化组合、提质增效的建设性审计建议。
(七)组织实施内部控制自我评估，提升组织自身免疫能力水平
在经济新常态下，组织处于机构、业务、流程、机制的重大调整与变革时期，组织实施由内审人员组织主导、管理部门经理人员与一线操作人员等直接对实现计划和目标负有直接责任人员共同参与进行内部控制自我评估，利用管理部门经理人员和职员对业务过程的了解，采用书面或调查问卷、专题讨论会等方式，找出内部控制薄弱环节，识别风险因素和重要的风险暴露，评估降低或管理风险的控制程序，制定下一步行动方案，将风险降到可接受范围，判断组织目标实现的可能性并尽力协助实现，促进经营部门经理与工作团队的合作。另外，可以利用内部控制自我评估收集有关风险与控制的信息，为审计的计划制定、调整和项目安排做好前期准备。
(八)开展大数据审计，提升内审质效水平
当前各商业银行均已实现柜面业务、信贷业务管理和财务会计核算、电子银行业务信息化，通过对审计业务骨干进行信息系统审计专项培训，依托核心业务、财务会计数据库、数据仓库平台的强大数据支持，开展大数据审计。基于从核心业务系统、业务系统、财务管理系统、数据仓库平台等渠道抽取业务和财务会计方面的数据，通过对基数据采取排序、透视分析以及建立审计模型等方式，充分挖掘利用相关数据和信息，确定可疑领域与范围，发现普遍性和经营管理、业务发展面与线上的问题与情况，为实施现场审计的审核确认工作以及进一步提出建设性审计建议提供科学、可靠的数据支撑。
(九)建立健全整改落实联动机制，强化审计成果运用
在审计部门内部首先要建立审计结果的分类管理机制，将审计发现与审计建议按一般性、重大、非常重要三个级次进行划分。由高级管理层牵头，在组织内部建立整改落实与反馈工作机制，对一般性的审计发现与建议由有关业务部门安排整改和落实，决策管理层知晓即可;对于重大的审计发现与建议，专项呈送归口管理业务部门，呈报业务分管领导，由分管领导督促整改和落实;对于非常重要的审计发现与建议，由高级管理层组织相关业务部门集体商讨，决定下一步行动和安排。
(十)深化审计及创新成果，为内部审计持续发展注入源动力
组织审计业务骨干，必要时邀请外部专家共同参与，对本组织内部审计工作及时进行总结分析，对开展的典型审计项目、创新审计思路与方法、行之有效的实务经验进行梳理，总结规律，形成可复制的审计案例，在本组织内部传阅，并逐步把该项工作制度化、系统化，形成审计案例库。根据组织业务领域的创新发展和审计创新情况，进行持续更新和补充，为组织内部审计的自我完善和发展不断注入内生动力。
(十一)优化审计人员知识和技能结构，培养专业化、专家型审计人才
一是优化审计队伍知识结构。对具有不同知识结构、从业经验、技能水平的审计人员实施分层培训，构建初、中、高三个层级审计人员合理的业务知识与审计技术结构，同时建立审计人员培训记录档案，防止培训不足、被培训、培训错配等现象。二是引导审计人员树立现代管理思维。通过柜面、信贷、市场开发、电子银行、财务会计等岗位锻炼与定向培训，让审计人员通过实务操作深刻理解业务的内涵与外延以及运作流程，掌握现代管理思想，培养具有管理创新思维的审计业务骨干人才。三是培训专家型审计骨干人才。通过组织参与中国内部审计协会年度审计理论研讨活动以及参加国际注册内部审计师(CIA)、内部控制自我评估专业资格(CCSA)、国际注册信息系统审计师(CISA)等国际审计职业资格考试为突破口，拓宽审计人员审计理论视野，活跃审计思维，培养学习型、专家型审计骨干人才。
三、结束语
内部审计要想在风云变幻的经济运行环境和银行内部改革、创新、发展中履行好自身职能，实现转型发展，做商业银行改革创新的推动者，成为商业银行发展转型的保驾护航人，需要高级管理层的高瞻远瞩和顶层设计作指引，需要审计部门负责人组织制定具体、翔实规划作保障，需要审计人员自身的责任感和使命感，并且和组织战略规划和业务经营目标紧密结合，发挥主观能动性和创造精神，才有可能成功实现，并持续焕发内部审计活力。
